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1、财务报表舞弊识别姓名：高伟泽 班级：09级会计五班 学号：2009485266财务报表舞弊识别摘要：随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为,蒙蔽广大投资者,骗取各利益相关者的信任,对社会及经济生活造成了很大的危害。财务报表舞弊是阻碍我国资本市场发展的障碍之一。本文针对财务报表舞弊的手段及危害进行分析提出一些财务报表舞弊识别方法。关键字：财务报表舞弊 舞弊手段 识别方法进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费6 000亿美元，占企业营业收入的6
2、。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在此种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上探讨财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要。财务报表舞弊含义财务报表是反映企业财务状况，经营成果和现金流量的结构性表述，至少包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表和附注。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以
3、编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。财务报表舞弊的手段2.1 虚假确认收入公司虚假确认收入的主要手段之一是提前确认收入。提前确认收入主要表现有：尚未销售商品或提供劳务时确认收入；商品所有权的主要风险与报酬还没有转移时就确认收入等。还有递延
4、收入平滑期收入、挤压成本等 。如：某企业全年营业收入为1500万，1-11月份累计收入1100万，而12月份收入则高达400万，其中有280万的应收帐款是次年营业收入 。企业正是通过这些手段来虚假确认收入。2.2 虚假确认费用虚假确认费用主要表现为：提前确认费用 、延期确认费用潜亏挂帐 、收益性支出资本化等。如：某企业本年度利润为1400万，查应收帐款明细表，有帐龄在三年及三年以上的应收帐款有300万，扣除这些应收帐款，实际利润只有1100万，将费用递延处理主要表现为将收益性支出作为资本性支出 。如某公司欺诈就是将38亿美元的费用错误的计为资本性支出。2.3 关联方交易关联方交易广泛地存在于企
5、业的生产经营活动中，这是由企业改制的特殊情况所决定的。企业会通过商品及劳务交易、托管经营、转嫁费用、资产重组等手段粉饰财务报表。如：某企业本年度利润总额2000万，其中将帐面价值为500万的土地使用权作价1800万卖给母公司，并以帐面价值400万的股权从母公司置换得优质资800万。这两笔资产重组的利润（1800+800）-（500+400）=1700（万）。因此实际利润仅为300万，企业确实获得了2600万价值的资产。2.4 改变会计政策会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法 。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由
6、原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更 。财务报表舞弊的危害财务舞弊在损坏公司市场形象的同时，给股票市场带来的负面影响重大。公司进行财务舞弊，一方面扭曲了公司真实的财务状况和经营成果，另一方面虚假的会计信息严重误导投资者和政府监管部门的投资决策和有效监管。具体地说，财务舞弊具体有以下危害：1)误导投资者经济决策，侵蚀市场经
7、济的诚信基础。 在市场经济条件下，在一个高效率的市场，会计信息起着重要的作用。公司会计信息是最重要的市场信息，是投资者衡量公司经营业绩、财务状况的依据。公司财务舞弊，就会引起投资者经济决策失误，进而造成投资损失，带来投资风险。如果不处理好任其恶性发展，将会破坏市场的基础建设，阻碍股票市场的发展。2)导致国家宏观调控失误。会计信息是国家制定各项宏观经济政策的基础。公司公开披露的会计信息是国家制定各项经济政策的重要依据。政府进行宏观调控离不开市场的经济信息，而这些经济信息主要是来自公司公开披露的会计信息。失真的会计信息将影响国民经济统计数据的真实可靠，使政府制定的宏观经济政策发生偏差，给经济带来巨
8、大的损害。3)不利于上市公司的健康发展。公司财务舞弊扭曲了公司真实的财务状况和经营成果，严重影响了外部信息使用者的投资决策，同时对公司自身而言，无法充分挖掘公司存在的客观问题和公司发展的内部潜力等。现代公司治理结构下，公司所有权和经营权分离，公司向投资者及时、真实、准确、完整地披露信息，既是其法定义务，也是投资者鉴别公司质量、进行投资决策分析和判断的基础。公司如果不履行信息披露义务，违背诚信原则搞暗箱操作，虚假披露信息，这破坏了股市赖以存在的公开、公平和公正的基础，最终还是会被市场发现和淘汰，这将严重损害公司的长远发展。财务报表舞弊的识别方法：关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业收入
9、和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析，可以了解某一特定企业自身获得利润能力的强弱，以判断这一企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而分析其利润来源的稳定性、未来的成长性等。如果企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大，则企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业的关联交易：如关注关联交易的定价政策；分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报表的粉饰；是否以公允价值进行交换等。在实际工作中，应当根据实质终于行事原则进行合理判断是否存在关联方关系，分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常，如果母公司合并财务报告的利润总额
10、大大低于企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润注入上市公司。2.分析各月的利润比例 分析上市公司各月盈利情况时，要着重分析11、12月的利润占利润总额的比例，如果11、12月的利润占利润总额的比重过大的话，企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业11、12月份的业务：如关注11、12月份是否有大额的非经常性业务、是否有盈利较大的业务，如果有我们要特别关注这些业务交易手续、凭证是否齐全，是否是虚假、编造的等。 3.分析应计项目占总资产的比例 应计项目的会计处理常带有一定的随意性，所以管理者往往通过这些科目进行利润操纵。如果应计项目占总资产的比例变化较大，公司就有
11、舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加，企业主营业务收入也大幅度增长，但应收账款周转率却下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，无疑在一定程度上表明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得怀疑的地方。 4.关注虚拟资产项目 公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。我们需要应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。 作为投资者应该掌握一些财务报表的分析技术以及财务报表舞弊的识别方法，只有这样才能进行理智投资，避免由于公司进行财务报表舞弊而导致的巨大损失。参考文献：1黄世忠：财务报表分析-理论、框架、方法与案例M.中国财政经济出版社2陈建军：财务报表舞弊对策探讨J.财政监督2009.023王江红 杨宇凡：浅析财务报表舞弊手段的识别与对策建议J.技术与市场2008.10
