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1、 医院会计制度论文医院内部控制论文论加强医院会计内部控制摘要：本文首先讨论了医院会计内部控制存在的问题，在此基础上分析了医院会计内部控制的内容，最后提出了完善医院会计内部控制的若干对策。关键词：医院会计；内部控制；对策医院会计内部控制是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计工作对经济活动进行的监督。会计内部控制是医院管理体系的重要组成部分，是确保财务记录真实可靠的关键。现代医院会计的内部控制并没有得到足够的重视，没有建立完善的控制体系，导致医院会计内部控制职责不明确、基础会计信息混乱，使得职务侵占、虚假发票等情况时有发生，严重损害了国家利益与单位利益。针对这样的情况，现代医院必须加强会计内部控
2、制，建立健全的内部控制体系，确保国家资金的合理使用，确保非营利性国有医院最大限度的为社会服务。一、医院内部控制中存在的主要问题目前，许多医院会计内部控制制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。有些医院即使建立了内部控制制度，也只是制定一些书面的文件，实际操作并未完全执行。医院内部控制中存在的主要问题有：（一）对内部会计控制的认识不足表现在对内部会计控制的认识落后于现实需要，认为内部会计控制只是形式上的东西。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态
3、机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。（二）内部会计控制制度不够完善客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的，操作性强的标准体系。整体来看，宏观政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的协调和规划，就医疗卫生系统而言，由于行业及历史的局限性，对内部控制的研究和实践尚处于探索阶段，内控制度也仅仅散见于各单位的相关文件中，还没有
4、形成内部控制制度体系的整体框架。有些医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。（三）有章不循，执行乏力内部控制制度重在执行，而实际上，有的单位甚至仅仅出于应付上级检查，有章不循，形式主义严重；有的单位内部控制制度制订得较为健全，但由于单位负责人重视程度不够，或者执行人员业务素质所限，造成内部控制制度执行不力，遇到具体问题时随便处理，使制度流于形式。诸如此类的问题，导致有的单位内部控制失控，医疗卫生机构恶性经济犯罪案件屡有发生，造成国有资产的大量流失。（四）会计人员素质参差不
5、齐，不能适应岗位要求据了解，现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，很多在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常理解不到位，在实践操作中难免会出现一些差错和失误，在一定程度上也影响了内控制度的落实。二、医院会计内部控制的内容内部控制是医院各级管理层为保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，而利用医院内部分工产生的相互制约、相互联系的关系。并形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，进而予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。医院内部会计控制是指与保护医院财产物资的安全
6、性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。（一）收入控制医院的收入项目包括药品、检查、治疗处置、特殊材料、放射、手术、化验、麻醉、输血、护理、床位、挂号、其他收入等。要做好收入的内部控制，一是保证收入的合理合法化。每一项收费物价部门都有明确的规定，严格执行国家规定的收费标准，用统一的收费票据，确保门诊和住院收费一日清单制的落实，让患者“明明白白消费”。二是保证收费的安全。医疗收费，特别是门诊收费以现金为主，有些大型医院的门诊日收入在百万元左右，保证收费的安全是财务内部控制的重要工作。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊
7、、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。（二）支出控制一是严格落实不相容职责相分离原则。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。银行账户应有三人管理较为科学。一人开支票、一人管印章、一人与银行复核，开支票的不管印章，管印章的不开支票，还有一人专门负责银行对账，三人相互牵制，确保银行资金的安全。二是严格经费支出审批制度。实行经费支出“联审会签”制度，即每笔经济业务严审细核，按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。经费开支严格做到“三个统一”，即统一会签审批单、统一会签依据、统一会签标准。（三）资产控制建立实物资产管理的
8、岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。一是固定资产的购置。根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经资产委员会并报党委会集体审议、批准，有计划地进行配置。二是药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。三是货币资金的内部控制。货币资金内部控制的基本原则是必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。建立严格的职责分工和审批授权制度，严格货币资金的记录制度，严格现金收支凭证的管理。在日常经济活动中，加强出纳工作，就等于把货币资金风险降到了最低。（四）财务人员业务素质控制财务人员素
9、质是实行内部控制的关键。为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质。一是加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观，抵制“一切向钱看”的错误思想。培养从业人员热爱本职工作，刻苦钻研业务，不断更新观念、更新知识，把自己培养成精通业务，又熟练政策的一专多能人才，增强发现问题和解决问题的能力。二是提高财务从业人员的业务水平。现代条件下，财务人员不再是过去的账房先生，而担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这就要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念，适应医院发展的需要。（五）其他重大
10、财务事项控制医院融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。一是对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同的人员执行，形成相互制约，有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性；二是对外融资要选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响；三是对外提供担保必须严格进行信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。三、加强医院会计内部控制的对策有效实施内部控制制度是一项系统工程，内部控制制度不是某个人或某个部门的事情，需要医院领导牵头，相关部门
11、参加，各部门相互协调、相互配合，经过一定的程序才能完成。（一）建立完善的医院内部控制体系制度的制定尽量做到具体、完善、适用、经济、高效，并且要互相牵制，落实到人。只有制定好制度才能有行动的依据。这项基础工作应根据各医院的具体情况各自进行操作。内控体系建立以审计、纪检牵头，财务科、采购办为基础，各科室、部门配合实施，互相牵制、互相制约的体系，做到事前、事中、事后监控，以降低财务风险。（二）加强内部监督和外部监督内部监督上要给予审计科相应的监察权利，大型构建项目应由审计人员参与并进行审计。外部监督上要相应支持税收、财政、物价、审计等单位对医院的检查监督，并鼓励社会及舆论监督机构对医院可能存在的不良
12、现象进行监督，使内控工作合法、有效。加强固定资产全程监控。首先在构建前要进行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少数人说了算，应实行集体决策的制度。其次要加强日常的维护和管理，杜绝破坏性的使用。第三，要建立合理的报废制度，防止国有资产流失。第四，建立定期清查制度，有专门的机构或人员负责，做到家底清晰，账实相符，也使医院成本核算有真实的数据基础，避免流失形式。（三）建立健全合理的预算控制系统预算控制是内部控制的一个重要方面。在西方国家医院都非常重视预算控制作用，对经过批准的预算，各个职能部门都必须严格执行。预算控制也是一个系统，该系统可以涵盖医院整个经营活动。通过预算的编制和实施，检查预算的执行
13、情况，比较分析预算执行差异的原因，采取改进的措施。（四）建立健全内部审计制度内部审计在医院对加强内部控制制度和自我约束机制，贯彻医院经营方针和实现经营目标，以及完善自我管理，提高经济效益方面有重要作用。内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计做出客观、公正的审计结论意见，起到评价和见证的作用，同时也激励单位内各部门提高效益。由此可见，医院内部审计在内部监督发挥了重要作用，因此强化会计内部控制必须建立、健全内部审计制度。（五）加强医院信息化建设，促进会计的内部控制实施现代医院信息化建设已经成为医院发展关键通过将信息化系统与会计的内部控制系统进行关联，
14、通过职能权限密码、职能权限认证等方式，使不同权限的人员对系统进行不同的操作。通过信息化会计内部控制系统的建立，是医院内部经济活动实时的记录在信息系统，避免了传统手工录入带来的弊端。通过信息化会计内部控制系统还将经济活动信息全面展露在所有人员面前，避免了职务侵占等情况的发展。医院管理人员以及财务第一责任人也通过会计内部控制系统实时的掌握和了解医院的经济活动动态，为及时调整工作、调整经营方针提供了实时的财务信息与资讯。（六）加强会计人员队伍建设首先要严把进人关，不具备会计专业素质的人员坚决不能安排的从事财务工作。其次对在岗人员坚持继续教育，提高业务素质。第三是加强会计人员职业道德教育，使会计人员养
15、成自觉遵守有关法律法规的职业习惯，使内控工作能真正落实到人。培养优良敬业的医务道德精神，坚持以人为本的管理思想。医院职工的职业道德水平、胜任能力和诚信度是影响医院会计内部控制的一个非常重要的因素。良好的医院文化氛围，不仅有利于提高职工的综合素质，也有利于营造良好的内控氛围。要建立以提高职工素质和敬业精神为核心的人力资源管理制度，通过多层次、多渠道的培训，创造公平、择优的用人环境，建立健全有利于优秀人才脱颖而出的用人机制。参考文献：【1】何伟静完善医院内部会计控制制度对未来医院会计发展的启示J科技创新导报2007(10)【2】赵红梅浅析医院会计内部控制的主要内容及加强内部控制的措施J现代营销2009(9)【3】李大力医院会计内部控制的现状和目前要做的工作J科技创新导报2009(12)【4】刘敏浅谈强化医院会计内部控制J现代企业2004(3)【5】郑彩霞健全医院会计内部控制的若干对策J市场周刊2005(6) .
