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4、完善，但是我国税务代理制度建设中存在的问题日益凸现。同时我们也应注意到我国的税务代理业还处于一个起步的阶段，与国外先进的税务代理制度相比客观上还存在着差距与不足。我国税务代理现存税务代理人员素质不高、税务代理机构独立性不强、税务代理机构风险较大、税务代理管理混乱等问题。注册税务师是指经全国统一考试合格，取得注册税务师执业资格证书并经注册登记的、从事税务代理活动的专业技术人员。注册税务师简称CTA是中国的一项执业资格考试。注册税务师行业紧密伴随着我国税制改革的发展进程，由小到大，取得了长足的发展，并在强化税收征管、降低征税成本、规范纳税行为、维护纳税人合法权益等方面发挥了重要的作用，有效的促进了
5、我国税收事业的深入发展。但现状我国注税行业发展比较缓慢，大部分机构都属于求生存的艰难境地，要提高注册税务师的执业水平，发展高端业务，加强职业道德教育吧，加强业务培训，改善执业环境，才能加快注税行业发展，更好的为经济建设服务。关键词：税务代理制度 问题与对策 税务师未来发展一、 我国的税务代理制度（一）我国税务代理制度发展中存在的问题1.对税务代理制度的认知程度不高目前,全社会对我国税务代理制度的具体功能还知之甚少。由于在税务代理制度实施后,未能及时刺激对税务代理制度的社会需求,导致企业对税务代理缺乏强烈愿望;个别税务干部还认为在税收政策执行上,代理机构对税务机关形成了监督制约,是对税务人员权益
6、的再分配,因此阻碍税务代理工作的开展。这些认知上的偏见,客观上限制了税务代理事业的健康发展。2.对税务代理制度的有效需求不足客观上看,对税务代理制度的需求产生于税收制度的复杂性。在流转税为主体的税制模式下,不可能产生较大规模的税务代理需求;在所得税为主体的税制模式下,相对而言税收法规繁杂、计算难度大,纳税人自理纳税可能会带来高成本、高风险,税务代理制度需求规模则相对较大。在我国,由于社会、经济以及税务行政管理能力等原因,选择以流转税为主体的税制模式,客观上对税务代理制度的需求规模不及西方发达国家那样大。另外,这种有限的、潜在的需求要真正变为现实行为,还受制约于税收法制环境。3.税务代理法律层次
7、低且缺乏操作性强的规则 我国税务代理法制建设的明显缺陷之一就是立法层次低并缺乏与之配套的操作性规则。无论是1994年颁布的税务代理试行办法,还是1996年颁布的注册税务师资格制度暂行规定,都属于行政性法规,依据层次低,法律效力低。其相关配套法规也都是以“试行”、“暂行”的形式出现,而且法规条文简单概括,许多相应的实施细则尚没有制定,具体操作性差;对业务范围的规定不够明确,不便于业务操作。例如,现有法规中,未规定超出业务范围的处理措施。在实践过程中,税务代理机构既接受纳税人的委托办理涉税事项,又接受税务机关的委托进行诸如代卖印花税、车船使用税等行政执法工作;而对于税收筹划这项主要业务,税务代理法
8、规并未提及。关于税务代理行为和法律地位的规范也无法可依,如发达国家普遍推行的税务代理风险赔偿金制度以及关于税务诉讼时代理人的律师资格问题等。这表明,我国税务代理的立法滞后于实践的发展。4.行业自律机制不健全尽管我国已建立起税务代理行业的行政管理机构注册税务师管理中心,但税务代理行业的自律管理却面临着机构不顺、管理乏力的局面。作为税务代理工作的行业自律组织中国税务咨询协会成立时间较早,其章程和各项规定中的大部分条款已不能适应当前税务代理工作发展的需要。而且,各地的税务咨询协会在实际工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服务作用,税务代理的自律也成了一句空话。随着税务代理行业的竞争越来越激烈,纳
9、税人和税务机关对税务代理的期望和执业要求越来越高,行业监管不力必然使得税务代理的执业风险越来越大。（二）改革和完善我国税务代理制度的对策1.加大对税务代理业务的宣传要广泛深入地向社会进行宣传,侧重对税务代理业务的必要性、业务内容以及相应的代理约束法规的宣传,让人们逐步形成正确的认识,提高纳税人自觉寻求税务代理的意识,促使对税务代理的潜在需求转化为现实的需求。2.完善税务代理行业立法应在注册税务师资格暂行制度的基础上加以修改、完善,提升其法律层次,尽快制定并公布实施注册税务师法,形成符合我国现实需要的、能够规范税务代理人(注册税务师)行为的法律,给税务代理人确立必要的法律地位,为税务代理行为提供
10、明确的法律依据。这是税务代理制度的基本法律,是其发展的根本。3.实施税务代理的规范化管理（1）尽快组建注册税务师协会,完善其行业自律职能 税务代理行业的自律管理虽然只是行政管理的补充和辅助,但决不能因为居于补充和辅助的地位而忽视其作用,不能只强调政府的行政管理而弱化行业自律管理。而根据国际惯例,中介行业的行业自律往往是非常重要的管理部分。笔者认为,要尽快对行业自律机构的职责予以明确规定,以实现行业协会自我教育、自我管理、自我服务的功能。如,行业协会应该对注册税务师及税务代理机构进行监督、指导或劝告,督促他们遵守有关的规章制度;开展税务代理制度、行业发展和技术操作等方面的调查研究,组织理论探讨和
11、经验交流;组织对注册税务师进行职业道德和专业技能的教育培训和考核;对税务代理制度及有关业务活动进行宣传;开展与国内和国际税务代理人员、团体之间的交流;保障注册税务师依法执业,维护其合法权益;调解注册税务师执业活动中的纠纷等。 （2）建立税务代理机构的信誉评级机制,加大社会监督力度 税务代理机构的信誉评级是属于管理层监管范畴之外的社会性监督,应由税务代理管理机构组织独立的信誉评级机构去实施,而税务代理管理机构不应直接介入。信誉评级作为对税务代理机构服务质量和服务水平的分析评价,应包括如下几方面内容:代理机构的整体规模因素(包括注册资金、专业技术人员的数量和素质、分支机构分布情况等);内部制度因素
12、(包括税务代理风险赔偿保险制度、执业质量控制制度等内部制度的制定和执行情况);历史业绩因素(包括代理业务收入、客户数量及性质、代理责任事故的数量和处理情况)等。在决定并公布被评代理机构的信誉等级后,还必须进行跟踪评级,适时做出变更或不变更已评定信誉等级的决定。二、注册税务师行业的未来发展（一）对于我国注册税务师行业的发展现状以及面临的困难税务师事务所规模较小，行业竞争环境很差，执业水平与市场要求有差距是中国税务师行业面临的重大难题，发达国家纳税人税务代理面达70%90%，而我国税务代理开展比较快，发展比较快的地方只占5%，在为纳税人代理服务收费中，有些事务所不按规定收费，低价竞争扰乱市场秩序。
13、目前绝大部分税务师事务所仍然从事税务代理等低端业务，业务模式单一，几个人的小所，就可以把所有的业务搞定。税务师事务所承揽业务仍然处在靠关系、靠人缘的初级阶段，而不是通过执业人员的高素质、高水平的服务去拓展业务。随着经济的不断发展，社会对注税行业的需求会越来越大，纳税人对中介的服务要求也越来越高。注税行业必须要加强自身的业务水平建设，在咨询服务代理基础上拓展涉税鉴证、税收筹划等高端业务。我国注册税务师行业发展面临的主要难题有：缺乏应有的法律保障；脱钩改制未到位；未得到社会的充分认同；执业队伍力量不强；行业自身存在一些矛盾。现今税务代理业务尤其是较高层次的业务对代理人员的理论水平和实践经验要求较高
14、,不但要求注册税务师具有独立、公正的中介执业立场,还要具有较高的会计、审计方面的业务能力,通晓国家有关税务方面的法律、法规和各项政策,并且要有广博、丰富的经济领域知识。而目前我国税务代理人员总体素质偏低,后备力量明显不足,不能适应行业发展的要求,行业有效供给不足。（二）注册税务师行业发展要略中国注册税务师行业面临的困难与发展要略中提到要解决我国税务师行业的发展问题需要做到以下几点：首先加快注册税务师立法，注册税务师从事的业务因其专业化程度高，关系到国家税收和其他宏观政策的实施，可以和注册会计师、律师等一样，设定为行政许可的事项，用法律形式来设定。其次要构筑与税务机关的关系，在当前现状下，注册税
15、务师行业与税务机关之间应是相互监督与制约、相互依靠与支持和管理与被管理的关系。最后要加强行业的自律管理，注册税务师行业作为一个独立的行业，应有自己行业管理组织，对行业成员及其活动进行管理、指导、监督和服务，制订各项制度，以规范注册税务师行业的行为，增进行业的整体竞争能力。在当前首先应建立健全行业管理网络，结束在有些地区没有行业协会的局面，税务师事务所再也不能孤军奋战，注册税务师再不能成为散兵游勇，执业活动也不能随心所欲了，应在注册税务师协会组织下，既增进行业竞争的合力，又规范运作，提高服务质量和信誉。注册税务师行业发展的思考中认为要提高注册税务师的专业素质和执业水平，提高有效供给，加强税务代理市场的培育加快注册税务师行业的发展，建立“行政监督与行业自律相结合”的行业管理体制。借鉴美国和日本税务代理发展的经验,我们可以采取以下措施发展培育我国的税务代理市场一是通过各类媒体大力加强税务宣传工作,增强纳税人代理意识扩大该行业的社会影响,提升行业的社会认知度，二是国家应结合我国市场经济发展的需要和依法治税的需要,相应地明确CTA的法定业务范围，三是进一步以立法的形式明确税务机关和税务代理机构的职责,严格划分代理和执法的界限。对税务代理行业的管理,一要靠行政监
