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1、新旧会计准则主要差异比较2006年2月15日，财政部正式发布了 企业会计 准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应 中国经济 快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和 社会 公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和 历史 性的突破。为更好地理解和运用新准则，现就新旧会计准则主要差异比较如下。一、补充新准则，形成系统化新的会计准则体系在
2、现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则投资性房地产，涉及农业的准则生物资产，涉及 金融 、证券行业的准则金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报等，涉及保险企业的准则原保险合同和再保险合同，涉及能源企业的准则石油天然气开采，涉及外贸企业的准则外币折算以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬、企业年金基金、股份支付及政府补助等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性 问题 时直接有据可依。另外，新准则中还增添了每股收益和分部报告等准则，对上市公司每股收益的具体 计算方法 和分部报告的具体披露 内容 与方法等事项做了详细规定。对于第一次执行企业会计准则所可能
3、引发的问题在首次执行企业会计准则中进行了相应规范。二、核算一般原则的变动，操作性更强与现行基本准则相比，新的会计基本准则中取消了对历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则的明确规定，并且对于配比原则也未在“总则”中单独列项反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时期，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益
4、但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”这实际上已经反映了现行准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。三、增加了新的会计计量属性在基本准则中单列一章对会计计量问题进行了系统规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量
5、属性在非货币性资产交换、债务重组、房地产性投资、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等具体准则中得到了具体的运用。四、资产减值准备计提与转回新规定我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，针对我国 目前 所处的特殊经济环境，新的企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”另外，我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提
6、减值准备在操作上有困难，为此，本准则引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本准则还对资产公允价值、处置费用以及现值的计算等提供了较为详细的指南，以便于实务操作。五、发出存货计价方法变更新的企业会计准则第1号存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定，这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的 影响 。例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌
7、过程中，如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑。六、关联交易概念的细化新准则关于关联方的界定，无论在内涵上还是外延上都对现行准则进行了一定程度的深化和细化，例如：现行准则规定的关联方有直接或间接控制其他 企业 或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；合营企业；联营企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。“而新准则对上述规定进行了细化分类和补充之后变为九条，例如：将现行准则的第一条直接明确细分为3条；该企业的母公司；该企业的子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业
8、。还增加了3条：“对企业实施共同控制的投资方”、“对企业施加重大 影响 的投资方”以及“该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业”。另外，新准则还对“主要投资者个人”、“关键管理人员”和“与主要投资者或关键管理人员关系密切的家庭成员”等概念进行了明确的界定。除此之外，在不构成企业关联方的 内容 中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者”。七、债务重组收益的确定新 会计 准则改变了现行准则中，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，详细规定了可能产生损益的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值
9、与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额。总之，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，可能会因此获得较高的收益水平。八、改变了企业合并的会计处理 方法 和合并会计报表编制的 理论 依据新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础，而对于
10、非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。新合并会计报表准则所依据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并新的准则体系中有四项具体准则是针对金融工具的计量与披露 问题 制订的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。例如：根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外移到表内。这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。十、所得税处理的根本性变革所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原企业所得税会计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴国际会计准则第12号所得税，采用暂时性差异的概念，据此 计算 递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。
