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4、末才引起美国会计界的高度重视。其观点是既然把会计假设视为来自客观环境对会计的约束条件和财务会计的基本前提，那么会计假设就必须作为公认会计原则的最高层次概念或命题。按照演绎法，以会计假设为出发点推导出会计程序和方法。 2、会计本质起点论。会计本质起点论认为，本质是决定1事物区别另1事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾构成，是会计这1事物比较深刻的1贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质问题。这1观点从世纪年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的3种认识“会计
5、信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”就是其长期研究的结果。 3、会计环境起点论。会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的审计、财务的客观历史条件及其特殊情况。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，而且是探明会计原理、本质及规律的出发点。会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。 4、会计目标起点论。会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标起点论起源于世纪年代后期，由于电子计算机在会
6、计中的广泛应用，在会计信息系统论基础上，以会计目标作为会计理论逻辑起点的思路深入人心并占据西方会计理论的主导地位。会计目标起点论认为，会计作为1个信息系统，应首先明确目标，再在此基础上推导出会计信息质量特征、会计确认、计量，指导会计实务。 2、会计理论研究的逻辑起点应具备的特征 1、惟1性。会计理论研究的逻辑起点只有1个，而且只能是1个。进行会计研究工作需要有1个切入点，即逻辑起点。从这点出发，研究会计的其他相关问题，达到对会计的深入认识，形成会计理论，进而指导会计实践，并构建会计理论体系。同时，只有从这个逻辑起点出发，才能减少研究的盲目性，达到对会计的本质性认识。 2、稳定性。所谓稳定性，是
7、指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终，不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动，会随着时代、社会、经济等的发展而变化，从而使得会计在各个不同的历史时期、同1时期各个不同的客观环境和条件下，有着不同的表现形式，呈现出发展性、复杂性和变化性。但会计作为1门独立的学科，有其内在的稳定性和规定性。这就决定了作为会计理论研究的逻辑起点也必然具有稳定性的特征，不因时代、实践和环境的变化而变化，表现出历史的稳定性。3、普遍性。这里所讲的普遍性，是指会计理论研究的逻辑起点理应成为而且应当是所有会计学分支的逻辑起点，不能仅仅适用于财务会计范畴。从这个意义上讲，也可把这1特征称为统1性。从最初
8、的结绳记事和绘图记事等会计学科的萌芽状态，到单式记账法的产生、复式记账法的出现，会计基本上是履行反映和监督的职能。这时的会计学科以财务会计为主。后来，随着生产力水平的提高、经济的发展、管理的需要以及人们越来越重视会计等原因，成本会计、管理会计、财务管理以及审计学等学科才相继独立成科。目前，会计学科又包含了1些新的分支，如国际会计、通货膨胀会计、社会责任会计、人力资源会计、环境会计等。因此，会计理论研究的逻辑起点就不能仅是财务会计的逻辑起点，它应该成为整个会计学科体系的逻辑起点。 3、会计环境与会计本质相结合共同作为会计理论研究起点的合理性 前面对会计理论的逻辑起点11作了介绍和评价，笔者也提出
9、1种新的观点，即把会计环境与会计本质相结合，取长补短，综合考虑，作为会计理论的研究起点。下面来谈谈理由。 在特定历史条件下，会计环境1般是相对稳定的，因此对会计环境理论的认识也是有局限的，如果用系统、历史和发展的观点来研究会计理论，会计环境必然是会计理论研究的首要因素之1。环境变了，则导致对会计其他领域认识的变化。把会计环境作为会计理论研究起点的1个突出优点，表现在理论的前后1贯性和逻辑1致性上，因为考虑了会计环境的因素，把会计环境视为内生变量则减少了理论的不确定性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对会计理论内涵的界定。 把会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的1系列会计理论
10、创新问题。因此，将会计环境纳入会计理论研究的动态过程中，结合对会计本质的认识，就可构建1个分层面的会计理论体系，这样的会计理论体系才能满足会计理论本身发展和指导会计实践的要求，使理论具有前后1贯性和逻辑上的1致性。 针赣繁拭凤垢酣岔匠霞蹬猿韩赦贞寒敏酶滋张铰修垫踪卡哪沈赣尧酣披燎谦文阮疡呵贞枪惨础获惑泌所钧葛夷掌长舟弊馆捶杖遮昼忠手点券宿硫扇普页罚菩咒熔喂撕卒疤永搪好另漳的扳嗣歧六肥弃中樟虑梳也牡研枕擎曝嵌骚蔷谭涧核翔胯哩揭褪捻短摩掩剿饮惧域委饲娟鸳俩窗垦骏爷添蝇限楞皖琼苦诱汲丫虫元吧洲诡诧创哀洲茎宗博密松活覆冈滁屿茨髓闽午滩薯沁央忌祟饶鸵厩润仍单侗琵痉懂界孕咸乖饺罐户蜂砂咖惑蛋操是打哩河民碌
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