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1、A、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50
2、00090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产5400
3、00资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000 资本公积40 000 盈余公积110 000 未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目A公司B公司合计抵销分
4、录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他账款370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款620000400000102000010200
5、00负债合计100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000资本公积5700004000061000040000160000410000盈余公积90000110000200000110000110000200000未分配利润100000500001500005000050000150000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及所有者权益总计24600001310000377000076000076000032300002006年7月31日甲公司以银行存款960
6、万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合
7、并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资 960万贷：银行存款 960万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润250万 商誉 80万贷：长期股权投资960万 少数股东权益 220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货3204007207
8、20长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计360014005001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计360014005000118011804220项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000
