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1、单位职工福利方案一、职工福利费扣除的税务处理所谓的“三项费用”是指平常所所的职工福利费、工会经费和职工教育经费三项费用的总称。，下面分别说明“三项费用”的税务处理。企业会计准则第_号职工薪酬中规定。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。计量应付职工薪酬时，没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实
2、际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。_企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额_%的部分，准予扣除。国税函_文件第三条规定。关于职工福利费税前扣除问题。_年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的_%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。_年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益
3、，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。因此，企业在核算职工福利费时，有两种处理方式：1、据实列支。按照企业会计准则职工薪酬以及企业所得税法实施条例规定，据实列支实际发生的职工福利费。实际发生费用时：借：应付职工薪酬职工福利费贷：银行存款(或库存现金等)分配费用时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬职工福利费2、比例列支，年终调整。首先，根据上一年职工福利费的开支水平，确定本年的计提比例；然后，每个月核算应付职工薪酬时，按照确定比例分配计入相关成本费用，即从“应付职工薪酬”的贷方转入相关成本费用的借方。实际发生职工福利费支出时，直接计入“应付职工薪酬”的借方。年终时，将实际发生的费用支出与按比例
4、计提的费用进行比较，将按照比例计提的数额调整为实际发生数，并相应调整有关成本费用。二、工会经费扣除的税务处理工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按_工会法，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的_向工会拨交的经费这二项，其中_工会经费是经费的最主要来源。_企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额_%的部分，准予扣除。另外，国家税务_工会经费税前扣除问题_(国税函_号)规定，根据_工会法和_企业所得税暂行条例的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下：建立工会_的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的_%向工会
5、拨交的经费，凭工会_开具的工会经费收入专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费收入专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的_%计提工会经费，并拨交工会_。账务处理为：按照_%计提工会经费时借：管理费用(或开发间接费用等)贷：应付职工薪酬工会经费向工会_拨交工会经费时借：应付职工薪酬工会经费贷：银行存款三、职工教育经费扣除的税务处理(一)职工教育经费的界定职工教育经费是指按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有_福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。
6、计提职工教育经费可以在计算应纳税所得额时计入扣除项目中，使得应纳税所得额减小，应交的企业所得税(含外商投资企业和外国企业所得税)减少。这是国家在税收方面保障企业员工职业教育培训的重要措施。(二)职工教育经费的支出项目根据财政部、全国总工会等_个部门联合印发的_企业职工教育经费提取与使用管理_(财建_号)，职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高校技能人才的培养。具体列支范围包括：1.上岗和转岗培训。2.各类岗位适应性培训。3.岗位培训职业技术等级培训高技能人才培训。4.专业技术人员继续教育。5.特种作业人员培训。6.企业_的职工外送培训的经费支出。7.职工参加
7、的职业技能鉴定职业资格认证等经费支出。8.购置教学设备与设施。9.职工岗位自学成才奖励费用。10.职工教育培训管理费用。11.有关职工教育的其他开支。根据(财建_号)文件规定，举办职工教育的企业、基本建设单位和行政、事业单位，实际工作中按下列范围开支职工教育经费：1.公务费。包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等。2.业务费。包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用。3.兼课酬金。是指聘请兼职教师的兼课酬金。4.实习研究费。学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支。5.设备购置费。主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用。
8、6.委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费。7.其他经费开支。是指其他零星开支。下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支。1.专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支。2.学员学习用的_，参考数据、计算尺(器)、小件绘图仪器(如量角器、三角板、圆规等)和笔墨、纸张等其他学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支。3.举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定分别由基建投资或企业更新改造资
9、金、行政、事业费中开支，不列入职工教育经费。4.举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新建项目的总投资之内解决。(三)职工教育经费的税务处理企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业管理费中列支。提取的职工教育经费也是企业的一项流动负债。职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户进行核算。不过要注意的是从_年起不再预提职工教育经费，发生时直接列支。根据_企业所得税法实施条例第四十二条规定，除_财政、税务主
10、管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额_%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。单位职工福利方案（二）_单位各部：为体现以人为本，替职工办实事，解除职工后顾之忧，增强中旅凝聚力，制订本规定。一、福利发放范围为工资在_单位发放的人员。二、福利发放项目：1、子女学费补贴(含内退、待岗及病休人员)。每学年度幼儿园、小学元；中学元；大学元(限于本科)。于每年第4季度以部门为单位报账。2、生日费(含内退、待岗、病休及退休人员)。在岗_年以上的职工每年每人元，由工会福利委员逐月发放给当月生日的人员。3、节日费(含内退、待岗、病休及退休人员)。元旦元、春节元、三八
11、节元(限女性)、五一节元、中秋国庆两节元。节日费于节前发放，如有变动调整，由工会提出方案，报_单位领导班子研究决定。4、女职工专项福利费(含内退、待岗及病休女职工)。每季度每元，以部门为单位，持_，分别于_月上旬和_月上旬报上半年和下半年费用。5、职工体检(含内退、待岗、病休及退休人员)。在岗_年以上的职工每年体检次，其中女职工每妇检次，具体项目和标准可依性别及年龄段有所区别，由工会提出方案，报_单位领导班子研究决定。6、慰问职工及困难补助。为体现单位对职工的关心，对遇病、困、灾的职工给予慰问或适当的困难补助。(1)职工住院引起家庭生活困难的，可申请补助元；(2)职工父母过世或离退休人员过世，慰问金元，以单位名义送花圈；(3)离退休人员或在职员工过世，单位租用大巴_辆，送火葬场。(4)职工遇有病、困、灾的，工会可随带价值_元慰问品前往看望；(5)职工因重大事故造成家庭生活困难的，视情况酌情补助，一般不超过元。困难补助由本人提出书面申请(特殊情况由部门代为提出书面申请)，交由所辖范围的工会委员或小组长签注意见后，报_单位本部工会审批。本规定于_年_月_日起执行。第6页共6页
