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1、私募基金税务目录第一节不同类型私募基金税务解决 2第二节 基金管理人的税务解决 第三节 基金投资人的税务解决 6第四节私募基金的税收优惠 9第五节 具体案例解析 14第一节 不同类型私募基金税务解决一、合伙型私募基金(一)股息、红利收入1、增值税(1)按照现行增值税政策规定，纳税人购买金融商品（股票、基金等)，其持有期间获得的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入,应按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）金融商品持有期间(含到期）获得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。2、所得税根据财税【】159号文的规定，合伙公司不是所得税纳税主体，采用“先分后税”的原则,在
2、基金层面无需缴纳所得税，仅在基金投资者层面缴纳所得税。是以每一种合伙人作为一种纳税义务人,合伙公司合伙人是自然人的是缴纳个人所得税，如果合伙人是法人和其她组织的缴纳公司所得税。（二）买卖股票、债券的差价收入私募证券投资基金的重要业务就是买卖股票、债券,或者是买卖金融商品这样的某些业务，交税是按照营改增【】号文的规定,它属于金融服务下面的金融商品转让服务的税目。金融商品买卖的计税措施是按照卖出价扣除买入价之后的余额作为销售额。转让金融商品浮现的一种正负差，按照盈亏相抵后的余额作为销售额。如果说相抵之后是正差，我们就按照规定缴纳增值税。如果是负差,就转入下一纳税期间，与下一纳税期间的金融商品的销售
3、额相抵。但是,年末的负差，是不能转入下一会计年度的。金融商品的买入价可以选择按照加权平均法，或者移动加权平均进行核算,但是选择之后个月之内不能变更，并且金融商品转让不得开具增值税专用发票。对于私募基金,财税【】56号文将其纳入资管机构类别,与券商资管、信托、基金专户合用相似税率规定。增值税率同样降至3，但与公募基金的明显区别是，私募基金买卖股票、债券的价差收入也要缴纳%的增值税。该新规推迟至1月1日起施行。（三） 股权转让收人1、 转让非上市公司股权（涉及公司、合伙公司份额），不属于增值税征税范畴；2、 转让上市公司股权、限售股、资管筹划、信托筹划、契约型基金,按金融商品转让征收增值税。二、公
4、司型私募基金(一）股息、红利、利息等收入1、增值税（1)按照现行增值税政策规定，纳税人购买金融商品(股票、基金等)，其持有期间获得的利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入,应按照“贷款服务”缴纳增值税。()金融商品持有期间（含到期）获得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。2、所得税按照公司所得税法来缴纳公司所得税，采用“先税后分”的原则，在基金层面和基金投资者层面都需要缴纳所得税,存在双重税收的状况。但公司所得税法第二十六条规定:符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益属于“免税收入”,故当公司型私募基金获取被投资公司的股息、红利时，可免交所得税。
5、(二)买卖股票、债券的差价收入1、增值税买卖股票、债券属于金融商品转让,按6%征收增值税。从1月日起减按3%征收增值税。2、所得税计入当年应纳税所得,征收公司所得税。三、契约型私募基金1、增值税根据证券投资基金法第八条规定“基金财产投资的有关税收,由基金份额持有人承当,基金管理人或者其她扣缴义务人按照国家有关税收征收的规定代扣代缴”。契约型私募基金不属于增值税应税主体，不缴纳增值税。2、所得税由于无法人实体，既有的信托、券商资管等契约型私募基金无需交税。第二节 基金管理人的税务解决基金管理人也许是公司制的、合伙制的，也有也许是个人。管理人重要的业务收入涉及管理费和投资分红。管理费按照一般惯例按
6、照募集金额的来收取，尚有一部分是超额提成收入，一般按照超额的0进行提取。此外，也许尚有某些征询收入。一、增值税、管理费、征询收入（)基金管理人为公司或者合伙公司的，一般纳税人按照6%的税率,小规模纳税人按照3的税率缴纳增值税。（2） 基金管理人为个人的,统一按照小规模纳税人3%来缴纳增值税。2、 收益提成对收益提成性质认定的不同,会导致不同样的税费,若为投资收益,则不需不缴纳增值税，只缴纳所得税。若为类似于服务、劳务的收益，除了缴纳所得税之外,还要缴纳增值税。可以把收益的形式写成从合同签订到会计解决都不要体现服务性的概念，而是体现为投资收益的概念来解决。二、所得税（1)基金管理人为公司的,按所
7、有收入扣除成本、费用后按2%缴纳公司所得税。(2)基金管理人是合伙公司的，按照“先分后税”原则，合伙人直接交税。(3)基金管理人为个人的,国家税务总局未明确规定，全国各个地方的规定不统一。基本上有两种缴税方式：一种是按照20%，股息红利,或者投资收益这样来交所得税。二是按照生产经营所得,就是按照个体工商户的5%到3%的税率来缴纳个人所得税。第三节 第三节 基金投资人的税务解决基金投资人涉及某些机构和个人。这里面波及到的收入涉及持有期间的收益和转让的收入,波及的税种涉及增值税和所得税。一、机构投资人(一）股息、红利所得1、增值税投资人收到公司分红,不属于增值税征收范畴。自然人与公司投资人均不应税
8、。2、所得税公司股东根据公司所得税法及公司所得税法实行条例，居民公司直接投资于其她居民公司获得的投资收益为免税收入。(二)股权转让所得1、增值税根据财税【】6号文献,私募基金份额属于金融商品转让，按6征收增值税。从1月1日起减按3征收。2、所得税公司转让公司的股权（基金份额),收益计入当年应纳税所得征收公司所得税。（三）申购赎回差价收入1、增值税按6%征收增值税。从1月1日起减按3%征收。2、所得税根据财税【】2号文献,对公司投资者申购和赎回基金单位获得的差价收入，应并入公司的应纳税所得额，征收公司所得税。（四)基金分派收入1、增值税(1)按照现行增值税政策规定,纳税人购买金融商品(股票、基金
9、等）,其持有期间获得的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入，应按照“贷款服务”缴纳增值税。（2)金融商品持有期间(含到期）获得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。2、所得税根据财税【】1号文献，对投资者从证券投资基金分派中获得的收入,暂不征收公司所得税。二、个人投资人(一)股息、红利所得1、增值税投资人收到公司分红,不属于增值税征收范畴。自然人与公司投资人均不应税。2、所得税国家税务总局未明确规定,全国各个地方的规定不统一。基本上有两种缴税方式：一种是按照股息红利,或者投资收益这样来交所得税,税率为2%,由公司(基金）代扣代缴。二是按照生产经营所得,就是按
10、照个体工商户的5%到35%的税率来缴纳个人所得税。(二)股权转让所得1、增值税根据有关全面推开营业税改征增值税试点的告知财税【】5号文献,对于个人投资人,金融商品买卖免征增值税。2、所得税个人股东转让公司的股权（基金份额）,收益按照“股权转让所得”征收20%个税。(三)申购赎回差价收入1、增值税根据有关全面推开营业税改征增值税试点的告知财税【】6号，对于个人投资人，金融商品买卖免征增值税。、所得税根据财税【】128号,对个人投资者申购和赎回基金单位获得的差价收入,在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税此前,暂不征收个人所得税。（四）基金分派收入、增值税基金分派为被投资人或产品获得增值后
11、分派的净利,是必须赚钱后才干分派的，不属于金融商品持有期间（含到期）利息,不交增值税。2、所得税对投资者（涉及个人）从基金分派中获得的收入，暂不征收个人所得税。第四节 私募基金的税收优惠项目优惠政策投资标的未上市中小高新技术公司投资方式股权投资投资期限年(4个月)税收减免有限合伙制创业投资公司采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术公司满2年（24个月,下同）的,其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术公司投资额的0%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资公司分得的应纳税所得额,当年局限性抵扣的,可以在后来纳税年度结转抵扣。 所称满2年是指10月日起,有限合伙制创业投资公司投资于未上市中小高新
12、技术公司的实缴投资满2年,同步,法人合伙人对该有限合伙制创业投资公司的实缴出资也应满2年。 如果法人合伙人投资于多种符合条件的有限合伙制创业投资公司,可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年局限性抵扣的,可结转后来纳税年度继续抵扣;当年抵扣后有结余的，应按照公司所得税法的规定计算缴纳公司所得税。创投公司规定有限合伙公司的“法人合伙人”,应是实行查账征收公司所得税的居民公司。一、有限合伙型创投公司二、公司型创投公司项目优惠政策投资标的未上市中小高新技术公司投资方式股权投资投资期限2年（2个月)税收减免按其向中小高新技术公司投资额的70%自投资届满2年之日起,抵扣该创投公司应纳税所得
13、额，当年局限性抵扣的,可以向后结转。创投企业规定1、经营范畴符合暂行措施规定；2、公司名称应登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等;3、完毕备案并通过年检，投资运作符合暂行措施规定。投资标的规定1、符合高新技术公司认定管理措施及高新技术公司认定管理工作指引；2、 员工人数500人,营业额2亿元，资产总额亿元。三、 各地区私募股权基金税收政策地区文号税收政策北京京金融办5号1、 合伙制股权基金中个人合伙人获得的收益，按照“利息、股息、红利所得”或者“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率为20%;2、 市政府予以股权基金或管理公司有关人员的奖励,按照中华人民共和国个人所得税法
14、第四条的规定,依法免征个人所得税。重庆渝办发07号1、 不执行公司合伙事务的自然人有限合伙人,其从有限合伙公司中获得的股权投资收益,按“利息、股息、红利所得”应税项目,合用%的税率计算缴纳个人所得税；2、 公司制股权投资类公司符合西部大开发政策的,按规定执行15的公司所得税税率。浙江浙政办发57号1、我省设立的股权投资公司，缴纳房产税、城乡土地使用税、水利建设专项资金有困难的，经批准可予以减免;2、对从省外、境外新引入成立的大型股权投资管理公司，报经地税部门批准,可予以三年内免征房产税、土地使用税、水利建设专项资金；3、 对引进急需高档专业人才而支付的一次性住房补贴、安家费等费用，经批准可据实在计算公司所得税前扣除。新疆新政办发18号1、合伙制股权投资类公司的合伙人为自然人的,合伙人的投资收益,按照“利息、股息、红利所得”或者“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率为20%;西藏藏政发51号1、自1月1日起至12月1日止,暂免征收我区公司应缴纳的公司所得税中属于地方分享的部分；2、 采用股权投资方式投资于我区旅游业、能源产业、特色农林畜产品加工业、藏医药业、民族手工业等特色优势产业的未上市公司满
