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1、会计实务类价值文档首发！【会计实务获奖文档】预算会计分录“再分类”（上篇）长期以来，人们一直将会计分录划分为简单分录、复合分录和双分录三个类别。但其实，预算会计分录中还存在蝴蝶形分录与纸扇形分录、简单双分录与复合双分录、简单连环分录与复杂连环分录等分录类型。本文用四大部分对预算会计分录进行了再次分类与命名，同时举例论述几种分录的名称、特点和适用范围。如果高等学校和会计培训机构的专业教师在教学过程中使用这些新的分录名称或提法，既便于师生之间的信息沟通，使学生能够事半功倍地掌握各种分录的编制方法，又有利于促进新预算会计制度的及时贯彻落实和行政事业单位的全面绩效审计。简单分录与复合分录会计分录简称为
2、分录，是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的一种记录。长期以来，人们普遍将会计分录划分为简单分录与复合分录两大类。所谓简单分录，是指一借一贷的分录，只有一借一贷的对应关系，就是借方和贷方均只有一个账户。例1：某行政单位干部王某于某日借现金2000元作为差旅费。单位会计编制分录如下。借：其他应收款(王某)2000贷：库存现金2000例2：某行政单位收到职工交来的转赠地震灾区的现金捐款50000元。单位会计编制分录如下。借：库存现金50000贷：受托代理负债(职工捐款)50000上面两例都是一借一贷的简单分录，实际工作中的简单分录还有许多。学习会计核算必须首先学会编制简单分录，因为复合分录和其
3、他类型分录都是由简单分录组合、衍变而成的。所谓复合分录，是指具有一借多贷或多借一贷以及多借多贷对应关系的分录。例3：某事业单位职工李某于某日报销差旅费，实际支出2500元，退回单位现金500元。单位会计编制如下分录。借：事业支出2500库存现金500贷：其他应收款李某3000例4：假如该事业单位职工李某于某日报销差旅费，实际支出3500元，单位补付其500元。单位会计则应编制如下分录。借：事业支出3500贷：其他应收款李某3000库存现金500可见，例3为两借一贷的复合分录;例4为一借两贷的复合分录。简单分录与复合分录之间可相互转化，如例3虽然是一个复合分录，但它是由两个简单分录合并而成的。如
4、果将例3的复合分录进行分拆，就可还原为如下两个简单分录：借：事业支出2500贷：其他应收款李某2500借：库存现金500贷：其他应收款李某500在会计实务中，简单分录与复合分录的适用范围最为广泛。熟悉了简单分录与复合分录的合并与拆分技巧之后，大家就能对各种性质的经济业务编制相应的会计分录。蝴蝶形与纸扇形复合分录还可以进一步划分为简单复合分录与复杂复合分录两类。所谓简单复合分录，是指一组分录由一借两贷或两借一贷的账户所组成(见例3和例4)。所谓复杂复合分录是指名副其实的一借多贷或多借一贷的复合分录，其中的多贷、多借是指包含三个或三个以上的账户。由此，可将复杂复合分录进一步划分和命名为蝴蝶形分录与
5、纸扇形分录。所谓蝴蝶形分录，是指人们根据经济业务编制出来的复杂复合分录，其形式上同时呈现为多借一贷与一借多贷的具有对称关系的两组复杂复合分录。因其形象犹如蝴蝶展开的一对翅膀，所以我们将这种复杂复合分录定名为蝴蝶形分录。例5：某事业单位不存在财政补助资金，年终各收入支出账户余额如下：上级补助收入-生活补助50000元，附属单位上缴收入13000元，事业收入演出收入300000元，其他收入投资收益60000元;事业支出-其他资金支出150000元，其他支出手续费支出7000元，上缴上级支出35000元，对附属单位补助支出30000元。要求只编制年终事业收支结转的两组会计分录。(1)年终结转收入的会
6、计分录借：上级补助收入生活补助50000附属单位上缴收入13000事业收入演出收入300000其他收入投资收益60000贷：事业结余423000(2)年终结转支出的会计分录借：事业结余222000贷：事业支出其他资金支出150000其他支出手续费支出7000上缴上级支出35000对附属单位补助支出30000从上面两组复杂复合分录的形式可以看出，第一组分录由四个借方账户和一个贷方账户组成，就像蝴蝶身体左边的一支翅膀;第二组分录由一个借方账户与四个贷方账户组成，就像蝴蝶身体右边的一支翅膀。如果将第二组复杂复合分录向右上方移动至与第一组复杂复合分录并列之后，我们就会发现两组复杂复合分录的形象与蝴蝶展
7、开的一对翅膀一样，具有鲜明的对称性。所谓纸扇形分录，是指人们根据经济业务编制出来的复杂复合分录，其形式上呈现为多借一贷或一借多贷的没有对称性的一组复杂复合分录。由于其形状犹如一把折叠纸扇展开后的形状，所以我们将该复杂复合分录定名为纸扇形分录。纸扇形分录就是蝴蝶形分录的一半，因此其没有对称性。也就是说，事业单位年终结转各项事业收支的两组纸扇形分录，共同组成为一个蝴蝶形分录。在例5中，整个会计分录为一个蝴蝶形分录，是由两个纸扇形分录组成的。不仅简单复合分录是由简单分录所组成，而且复杂复合分录也是由简单分录所组成。由三个或三个以上的简单分录可以合并组成为复杂复合分录(即纸扇形分录);反之，复杂复合分
8、录也可分拆为三个或三个以上的简单分录。如将例5的第一个纸扇形分录拆开，就可还原为四个简单分录。借：上级补助收入生活补助50000贷：事业结余50000借：附属单位上缴收入13000贷：事业结余13000借：事业收入演出收入300000贷：事业结余300000借：其他收入投资收益60000贷：事业结余60000我们可得出四个结论：第一，由三个及三个以上相同性质的简单分录可合并成一个纸扇形分录;第二，由两个具有对应关系的纸扇形分录共同组成一个蝴蝶形分录;第三，编制纸扇形分录和蝴蝶形分录，既可以提高工作效率，也可以节约经济资源(如减少记账凭证数量);第四，纸扇形分录和蝴蝶形分录主要出现在收支项目比较多的事业单位年终收支结转业务的会计分录中。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
