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1、第五章 固定资产第一节 固定资产概述固定资产初始计量方式：P741、外购：买价+进口关税+其他2、自行建造：料+工+费3、投资者投入：投资合同约定的价值折余价值= 原值-累计折旧 或= 重置价值-估计损耗 4、接受捐赠： 提供有关凭据的 没提供有关凭据的5、盘盈 固定资产账面价值=固定资产账户期末余额（账面余额）累计折旧账户期末余额 净值 固定资产减值准备账户期末余额 净额第二节固定资产增加的核算一、购入取得固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产 实际成本=买价+运杂费+途中保险费+增值税+进口关税等例1：某企业购入设备一套，买价50000元，增值税8500元，运杂费300元，包装费20
2、0元，设备已到不需要安装，直接投入使用，款项以支票支付。 借：固定资产 50500 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 59000（2）购入需要安装的固定资产实际成本=买价+运杂费+途中保险费+进口关税+安装过程中应计入成本的料工费例2：08年2月13日乙公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款260000元，增值税44200，支付运输费3000元，款项以银行存款支付。安装时领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的进项税额为4114元；应付安装工人工资为4800元，另用银行存款支付其他安装费用8000元；假定不考虑其他相关税费。2月25日，安装
3、完毕，交付使用。要求：编制相关的会计分录。-1购入时：借：在建工程 263000 应交税费应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款 307200-2安装时： 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 4800 原材料 24200 银行存款 8000-3达到使用状态时： 借：固定资产 300000 贷：在建工程 300000二、自行建造取得固定资产的核算 ( P77 第三节 在建工程 )1、企业自行建造固定资产的实际成本=工程用物资成本+生产用料成本+人工成本+资本化的借款费用+应计入成本的税费等。 2、自行建造取得固定资产的核算（1）自营方式-1、购入工程物资时： 借：工程物资 应交税
4、费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款-2、领用工程物资用于工程建设时 借：在建工程 贷：工程物资-3、发生领用生产用材料、工资福利相关费用、长期借款应负担的资本化利息时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 原材料 应付利息-4、建设项目达使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程（2）出包方式建造固定资产-1、出包预付款时： -2、按进度付款结算时： 借：在建工程 借：在建工程 贷：银行存款 贷：银行存款 -3、达使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程三、接受投资者投入固定资产的核算1、固定资产实际成本=投资者各方确认的价值2、接受固定资产投资的核算借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额
5、）（一般纳税企业接受一般纳税企业投资，应开专用发票） 贷：股本(股份制企业) 实收资本(非股份制企业) 资本公积股本溢价 例：甲公司接受乙公司以一台原值为100000元，已提折旧30000元的生产用设备投资，双方确认的价值为60000元。（1）请编制会计分录；（2）若甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录；（3）乙公司开出增值税专用发票，价款60000元，增值税为10200元，甲公司资本金为1000000元，乙公司占投资比例为5%，请编制会计分录。 （1）借：固定资产 60000 贷：实收资本 60000 （2）借：固定资产 60000 贷：实收资本 50000
6、 资本公积 10000 （3）借：固定资产 60000应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：实收资本 50000 资本公积 20200四、接受捐赠借：固定资产 贷：银行存款（自付的运输费、包装费等） 营业外收入五、盘盈固定资产的核算1、固定资产的实际成本（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的实际成本=市场价格-该项资产的估计损耗 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的实际成本=预计未来现金流量现值2、盘盈固定资产的核算举例例：2008年2月28日，红星公司盘盈账外设备一套，该设备经估价六成新，市场价值为400000元。红星公司的账务处理如下：-1、盘盈时：借：固定资产 240000
7、 贷：待处理财产损溢 240000-2、报经审批后：借：待处理财产损溢 240000 贷：营业外收入 240000第四节 固定资产折旧一、折旧指按确定的方法对应计折旧额在固定资产使用寿命内进行的系统分摊。也就是对固定资产因磨损而减少的价值所进行的估计。固定资产使用寿命指固定资产预期的使用期限或预计能提供的工作量。二、影响折旧计提的主要因素 p80 1、固定资产原值 C 2、固定资产预计使用年限或预计工作量 n 3、固定资产净残值=预计残值-预计清理费用=固定资产原值净残值率 S 4、固定资产折旧的计算方法 5、固定资产减值准备三、折旧的范围 企业应从时间和空间两大标准来确定固定资产折旧的范围。
8、 从时间标准来判断：一般应按月提取折旧 1、当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧； 2、当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不计提折旧。从空间标准来判断： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧； 2、土地不提折旧； 3、经营租入的固定资产不提折旧； 4、已全额计提减值准备的固定资产不提折旧； 5、处于更新改造中的固定资产不需计提折旧； 6、提前报废的固定资产，不再补提折旧； 7、已达预定可使用状态的固定资产应开始提折旧； 8、其他自有固定资产和融资租入固定资产均应计提折旧。我国企业会计制度中可供企业选择的折旧方法主要有： 1、平均年限法 2、工作量法 3、年数总和法 4、
9、双倍余额递减法例：2008年3月15日购入一台不需安装的生产设备50000元，增值税8500元，当日投入使用。预计使用年限5年，预计净残值率4%。请计算2008年应提折旧额。 年折旧额=50000 （14%） 5=19600元 月折旧额= 50000 （14%） 60=1600元 2008年应提折旧额=1600 9=14400元折旧的核算计提折旧时，按固定资产使用部门，核算如下：借：管理费用 (行政管理部门固定资产折旧) 制造费用 (生产车间固定资产折旧) 销售费用 (销售部门固定资产折旧) 其他业务成本 (出租用固定资产折旧) 贷：累计折旧例：根据以下资料计算固定资产折旧并填表。资料：某企业
10、9月份固定资产变动情况如下：（1）基本生产车间报废机器一台，原值50000元。（2）厂部购入小汽车一辆，价值为60000元。（3）新建一座基本生产车间并交付使用，价值500000元。（4）基本生产车间购入不需安装的设备一套，价值100000元。（5）厂部拆除旧办公楼一幢，原值200000元。（6）将原基本生产使用的仓库空置不再使用，原值200000元。（7）将基本生产车间的一台设备转为不需用，原值100000元。固定资产折旧计算表年10月使用部门上月计提折旧额月分类折旧率（%）本月增加固定资产折旧额本月减少固定资产折旧额本月应提折旧额基本生产车间房屋150000.3150016500机器设备4
11、5000.55002504750企业管理部门房屋50000.36004400运输设备 3000.5300600合计24800230085026250第五节 固定资产的处置一、固定资产减少（一）投资转出的固定资产借：长期股权投资 （转出固定资产的帐面净值加上应支付的相关税费）累计折旧 （投出固定资产已提折旧）固定资产减值准备（该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产 （投出固定资产的账面原价） 银行存款 （支付的相关费用） 应交税费 （应支付的相关税金）例达森公司将闲置未用的一台数控车床向甲公司投资，该设备账面原值为140 000元，已提折旧53 250元，双方同意按86750元确认投资额。达森公司未对该项固定资产计提减值准备，此项投资也未发生相关税费，则达森公司应作如下分录： 甲公司应作如下分录： 借：长期股权投资86 750 累计折旧53 250 贷：固定资产140 000 （二）盘亏的固定资产例达森公司在固定资产清查中，盘亏旧发电机一台，其账面原值5 800元，
