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1、 2022年注会审计辅导：审计证据(6)1、设计询证函的总体要求询证函的设计听从于审计目标的需要。2、设计询证函需要考虑的因素(多项选择)(1)函证的方式：乐观式函证、消极式函证。供应证据的牢靠程度不同。(2)以往审计或类似业务的阅历(3)拟函证信息的性质。以确定那些信息需要进展函证。(4)选择被询证者的适当性。函证所供应的审计证据的牢靠性还受到被询证者的力量、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素影响。(5)被询证者易于回函的信息类型。是否便于被询证者答复，影响到回函率和所猎取审计证据的性质。例如，函证发生额还是余额。询证函通常应当包含审计单位治理层的授权。3、乐观与消极的函证方式(1)乐
2、观的函证方式。假如采纳乐观的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在全部状况下必需回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。乐观的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够供应牢靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。为了避开这种风险，注册会计师可以采纳另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或供应进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替
3、代程序。在采纳乐观的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定供应审计证据。注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理睬询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。(2)消极的函证方式。假如采纳消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的状况下才予以回函。在采纳消极的函证方式时，假如收到回函，能够为财务报表认定供应说服力强的审计证据。未收到回函可能是由于被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是由于被询证者根本就没有收到询证函。因此，乐观的函证方式通常比消极的函证方式供应的审计证据牢靠。因而在采纳消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。当同时存在以下状况时，注册会计师可考虑采纳消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平;涉及大量余额较小的账户;预期不存在大量的错误;没有理由信任被询证者不仔细对待函证。(3)在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对全部的或抽取的大额应收账款样本采纳乐观的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采纳消极的函证方式。
