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1、【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股
2、利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理确认部分股权投资处置收益借：银行存款 4 800 000贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 00060%） 投资收益 1 200 000对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 300 000贷：盈余公积 20 000（500 00040%10%） 利润分配 180 000（500 00040%90%） 资本公积 100 000（250 00040%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（60040%+30）万元。注：老师手写以此图为准。（2）甲公司合并财务报表
3、的处理【提示】丧失控制权日合并报表中确认投资收益=丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益（1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益合并财
4、务报表中应确认的投资收益=（480+320）-(500+75)+100+25=150（万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资 2 700 000（6 750 00040%） 投资收益 500 000对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整；借：投资收益 450 000贷：未分配利润 300 000（500 00060%） 资本公积 150 000（250 00060%） 从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：借：资本公积
5、250 000贷：投资收益 250 000 【个人理解】出售日合并报表上的处理：调成权益法的调整分录：借：长期股权投资损益调整 50（50*60%=30；50*40%=20） 其他权益变动 25（25*60%=15；25*40%=10） 贷：利润分配未分配利润 50 资本公积其他资本公积 25合并报表中的处理相当于先售出100%，再购回40%。【注意，这里是100%出售，不是只售60%】因此，合并报表中应有的处理为：全部出售：借：银行存款 800（40%按公允价320出售，60%按售价480出售） 贷：长期股权投资成本 600（600*60%=360；600*40%=240） 损益调整 50（
6、50*60%=30；50*40%=20） 其他权益变动 25（25*60%=15；25*40%=10） 投资收益 125借：资本公积其他资本公积 25 贷：投资收益 2540%购回：借：长期股权投资成本 320 贷：银行存款 320由于40%是处理上可以看作先售出再买回，而实际上是一直存在的，因此要确认回原来的权益变动：借：长期股权投资其他权益变动 25*40%=10 贷：资本公积其他资本公积 10借：长期股权投资损益调整 50*40%=20 贷：盈余公积 2 利润分配未分配利润 18合并报表的投资收益=125+25=150这个投资收益可以分解为3部分：一、 处置40%的：320-（500+1
7、00+75）*40%=50二、 处置60%的：480-（500+100+75）*60%=75三、 其他权益变动以前没确认现在确认的：25母公司个别报表的分录为：处置60%的损益：借：银行存款 480 贷：长期股权投资成本 360 投资收益 120余下40%转成权益法：借：长期股权投资其他权益变动 25*40%=10 贷：资本公积其他资本公积 10借：长期股权投资损益调整 50*40%=20 贷：盈余公积 2 利润分配未分配利润 18和合并报表比较，40%转权益法的处理一样，要调整的是：一、 40%出售和购回的分录本来的两个分录：借：银行存款 320 贷：长期股权投资成本 240 损益调整 20
8、 其他权益变动 10 投资收益 50借：长期股权投资成本 320 贷：银行存款 320合并一下就是：借：长期股权投资成本 320 贷：长期股权投资成本 240 损益调整 10 其他权益变动 20 投资收益 50二、 合并报表对其他综合收益的确认 借：资本公积其他资本公积 25 贷：投资收益 25三、 个别报表和合并报表对60%的处理差异由于个别报表中已冲了长投成本，和合并报表的处理一样，这里不需要调整。关键是长投的损益调整和其他权益变动。调成权益法的调整分录：借：长期股权投资损益调整 30 贷：利润分配未分配利润 30借：长期股权投资其他权益变动 15 贷：资本公积其他资本公积 15合并时，由于出售，长期股权投资将被冲销掉，合并报表中应做的分录：借：投资收益 45 贷：长期股权投资损益调整 30 其他权益变动 15 3个分录合并一下就是：借：投资收益 45 贷：利润分配未分配利润 30 资本公积其他资本公积 15
