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1、第三章 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第一节 实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。全体股东的货币出
2、资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资：借：银行存款贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额） 2、股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。借：银行存款贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价
3、（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）（二）接受非现金资产投资1、接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本2、接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本3、接受投入无形资
4、产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。应编制如下会计分录：借：无形资产贷：实收资本（三）实收资本（或股本）的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。1、 实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。注意：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份有限公司或有限责任公司应该按照原投资者各自出资比例相应增加各
5、投资者的出资额。（1）按原出资比例追加实收资本，应编制如下会计分录：借：银行存款贷：实收资本（2）按原出资比例将资本公积转增资本，应编制如下会计分录：借：资本公积贷：实收资本（3）按原出资比例将盈余公转增资本，应编制如下会计分录：借：盈余公积贷：实收资本2、实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过如下程序处理：按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本；按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价；股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目；如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销
6、库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。【例题3-1】A公司2013年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000库存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢
7、价 20 000 000贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 000-20 000 0001=20 000 000（元）【例题3-2】承接【例题3-1】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000库存股成本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减的资本公积=20 000 000 3-2
8、0 000 000 1=40 000 000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。【例题3-3】承接【例题3-1】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 18 000 000贷：银行存款 18 000 000库存股成本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000贷：库存股 18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000应增加的资本公积=20 000
9、000120 000 00009=2 000 000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。第二节 资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。此外，企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取
10、消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1、资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但当新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例时，投资者多缴的部分就形成了资本溢价。相应会计处理如下：借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价2、股本溢价股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，
11、应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二）其他资本公积本书以因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动为例，介绍相关的其他资本公积的核算。如企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其
12、他变动：如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。（三）资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账：借：资本公积贷：实收资本股本第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余
13、公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。1、计算公式：可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+ 年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+ 其他转入2、利润分配的顺序依次是
14、：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”，“未分配利润”等进行明细核算。结转实现净利润时：借：本年利润贷：利润分配未分配利润如果企业当年发生亏损，则应做相反的会计分录。提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时借：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利贷：盈余公积应付股利同时，借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利结转后，“利润分配未分配
15、利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损。（二）盈余公积按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润10。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%的可以不再提取。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。注意：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。1、企业按规定提取盈余公积时：借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积2、盈余公积补亏时：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏3、盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：股本/实收资本4、用盈余公积发放现金股利或利润（1）发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利（以未分配利润发放现金股利）盈余公积 （以盈余公积发放现金股利）贷：应付股利（2）支付股利时：借：应付股利贷：银行存款
