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1、初 级 会 计 实 务第一章 资 产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第一节 货币资金一、库存现金 1设置“库存现金”科目2清查：（实地盘点法） 先通过“待处理财产损溢”如现金短缺，“其他应收款”/“管理费用”如现金溢余，“其他应付款”/“营业外收入”二、银行存款1银行存款余额调节表的编制2发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金1银行汇票存款“其他货币资金银行汇票”科目2银行本票存款
2、“其他货币资金银行本票”科目3信用卡存款“其他货币资金信用卡” 科目4信用证保证金存款“其他货币资金信用证保证金” 科目5存出投资款（向证券公司划出资金，购买股票、债券）“其他货币资金存出投资款” 科目6外埠存款（款项汇往外地）“其他货币资金一外埠存款” 科目第二节 应收及预付款项一、应收票据 1“应收票据”科目2票据贴现借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（按贴现利息部分） 贷：应收票据二、应收账款1期末余额一般在借方，反应企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反应企业预收的账款。2不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。3企业代购货单位垫付的包装费
3、、运杂费也应计入应收账款。通过“应收账款”科目核算。三、预付账款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款其他应收款指企业除应收票据、应收账款、预付账款等意外的其他各种应收及暂付款项。如应收的各种赔款、罚款，出租包装物租金，各种垫付款项（向职工），存出保证金（如租入包装物支付的押金），其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认1直接转销法(已经发生)借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款2备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收
4、款项。（二）坏账准备的账务处理“坏账准备”的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。1计提：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备2冲减多计提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备3发生坏账损失（应冲减已计提坏账准备）借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款等4已确认并转销的应收账款以后又收回的借：银行存款（实际收回金额） 贷：坏账准备第三节 交易性金融资产一、概念金融资产
5、主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（）取得借：交易性金融资产成本（公允价值） 贷：其他货币资金一存出投资款 等（委托证券公司购入股票）借：投资收益（相关交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款 等（二）现金股利和利息确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入“投资收益”。1购入公司债券借：交易性金融资产成本（取得成本）应收利息（已宣告发放）投资收益（交易费
6、用） 贷：银行存款2收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息借：银行存款 贷：应收利息3资产负债表日确认债券利息收入借：应收利息 贷：投资收益4收到债券利息借：银行存款 贷：应收利息（三）期末计量资产负债表日，按照公允价值计量，公允价值和账面余额之间差额计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动（上升）贷：公允价值变动损益（上升）下降则借贷反（四）处置借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 一公允价值变动(上升) 投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益第四节 存 货一 、存货概述1存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过
7、程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、和其他成本。3发出存货的计价方法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法二、原材料（一）采用实际成本核算（1）购入材料“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”、“在途物资”、“应付账款”（“应付账款暂估应付账款”）、“预付账款”、“银行存款”等。（2）发出材料借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料某材料（二）采用计划成本核算1“原材料”；2“材料采购”（借方登记采购材料的
8、实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额反应企业在途材料的采购成本）；3“材料成本差异”（反应企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反应企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异即超支差异，如为贷方余额，反应企业库存材料实际成本小于计划成本的差异即节约差异）。4材料成本差异率为正则超支，负则节约。三、包装物1生产领用包装物借：生产成本材料成本差
9、异率（节约-）贷：周转材料包装物2随同商品出售包装物不单独计价借：销售费用（按实际成本）材料成本差异（按差额）（借方为发出材料应负担的节约差异） 贷：周转材料包装物（按计划成本）单独计价借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（按计划成本） 材料成本差异 （贷方为发出材料应负担的超支差异）四、低值易耗品作为存货核算和管理的低值易耗品，一般分为一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用品和其他用具等。（一）金额较小的可在领用时一次计入成本费用（二）采用分次摊销法以基本生产车间领用专用工具为例，专用工具实际成本为100 000元，估
10、计使用次数为两次。1领用专用工具时借：周转材料低值易耗品在用 100 000 贷：周转材料低值易耗品在库 100 0002第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 0003第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 50 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷：周转材料低值易耗品在用 100 000五、委托加工物资（一）委托加工物资成本包括加工中实际耗用的物资成本、支付的加工费用及负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。（二）账务
11、处理1发出物资，支付加工费、运杂费借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料 材料成本差异/商品进销差价（超支，贷方为发出材料应负担的超支差异） 银行存款（银存支付的运杂费、加工费等）借：委托加工物资应交税费应交消费税应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2加工完成验收入库借：库存商品等（计划成本） 贷：委托加工物资 材料成本差异（节约）注：需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。六、库存商品计划成本核算时用“产品成本差异”科目1验收入库借：库存商品 贷：生产成本2销售商品
12、借：主营业务成本 贷：库存商品采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，分录为借：商品进销差价 贷：主营业务成本3商品流通企业的库存商品还可以用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。七、存货清查1盘盈（计入待处理财产损溢，批准后冲减管理费用）批准处理前借：原材料等 贷：待处理财产损溢批准处理后借：待处理财产损溢 贷：管理费用2盘亏及损毁批准处理前借：待处理财产损溢 贷：原材料等批准处理后借：管理费用 （一般经营损失） 其他应收款 （保险、过失人赔款）原材料 （材料入库）营业外支出非常损失八、存货减值
13、“存货跌价准备”期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。1计提（存货成本高于可变现净值时，计提差额）借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备2转回借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备3结转存货销售成本时，已计提存货跌价准备的借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本等第五节 长期股权投资一、概述长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、采用成本法核算1取得借：长期股权投资（买价即费用税金及必要支出） 应收股利（已宣告分派的现金股利） 贷：银行存款2持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：银行存款 （收到购买时已宣告分派的股利） 贷：应收股利借：应收股利 （收到宣告发放现金股利的通知） 贷：投资收益3处置借：银行存款 长期股权投资减值准备 （结转已计提的） 贷：长期股权投资 （账面余额） 应收股利 （未领取的） 投资收益 （差额）三、采用权益法核算1取得A初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本 贷：银行存款等B初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
