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1、 2022年注册会计师考试会计试题及答案13（115）（3315）63.53，其中15为被投资单位的所得税税率。 1998年为31.76： 1998年的净利润为（83000300/1582022）3000，所以1998年所得税影响 （300015300）（115）（3315）31.76； 每年的所得税影响（每年被投资单位净利润15本钱法下确认的投资收益） （115）（3315），以此类推1999年、2022年和2022年的所得税影响。 “累积影响数”一栏依据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。 有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率： 追溯： 借：长期股权投资乙公司（投资本钱）12
2、022 （8000015） 长期股权投资乙公司（股权投资差额）900 （1380012022）/105， 由于已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销 长期股权投资乙公司（损溢调整） 1200 （8800080000）15 贷：长期股权投资乙公司13800 递延税款254.11 利润安排未安排利润 45.89 借：利润安排未安排利润 9.178 贷：盈余公积法定盈余公积4.589 盈余公积法定公益金 4.589 其它影响数计算表 工程 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 计提坏帐预备 1530 30 495 495 非公益性捐赠支出 800 违反税收
3、规定罚款 500 超过计税工资发放 1000 违反经济合同罚款 400400 计提固定资产减值预备 500 165 165 合计 4730 430 660 660 留意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一工程的差异。 根据税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值预备都不得在税前扣除。 所得税政策变更其他影响的会计分录： 借：递延税款 660 （153030500）33 贷：利润安排未安排利润 660 借：利润安排未安排利润 132 贷：盈余公积法定盈余公积 66 盈余公积法定公益金 66 （3）递延税款累计借方余额803.55254.
4、116601209.44（万元） （4）计算上述事项对2022年度净利润的影响 折旧影响 削减利润（4200200）/10（2100100）/8（28800）/61130（万元） 削减所得税费用113033372.9（万元），会计上2022年计提了折旧，而根据税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。 削减净利润1130372.9757.1（万元） 追加投资和改为权益法影响 增加利润（9000088000）30600（万元），其中90000是2022年年末的全部者权益，88000是2022年年初的全部者权益，两者相减，在此题中就是被
5、投资单位2022年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位根据持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30。 增加所得税费用600/（1-15）（33-15）127.06（万元） 对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。 增加净利润600127.06472.94（万元） 差额摊销影响 追加投资后股权投资差额合计900（原投资比例追溯后产生的）（14000 8800015）1700（万元） 依据题目，2022年其允许税前扣除的摊销，削减所得税费用和应交所得税1700/533112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金应交所得税。 留意：这里是根据2022年教材做的，假如根据03年教材应是：（900/5800/10）3385.8 削减净利润1700/5（133）227.8（万元） 留意：根据03年的教材，应是：（900/5800/10）（133）174.2 合计增加净利润472.94757.1227.8511.96（万元） 编制与所得税相关的会计分录 借：递延税款 245.84 （372.9127.06） 应交税金应交所得税 112.2 贷：所得税 358.04
