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1、 2022年注册会计师备考会计知识要点（四十二）（1）2022年1月15日，远大公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2022年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，远大公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备马上归还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20220元，已提减值预备5000元，公允价值为70000元。远大公司已对该应收账款计提了8000元的坏账预备。（2）2022年1月20日，远大公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增
2、值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2022年7月10日，丙公司与远大公司协商进展债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备归还余额的一局部，另一局部用一批产品归还：机器的公允价值为190000元，账面原值为202200元，已计提折旧50000元，未计提减值预备；产品的公允价值为100000元，本钱为80000元，增值税税率为17%；债务重组交易没有发生任何相关税费，远大公司对该项应收账款已计提坏账预备50000元。（3）远大公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万
3、元（面值20万元，利息0.6万元）。远大公司对上述应收债权计提了坏账预备2万元。2022年9月5日，远大公司与D公司达成协议，远大公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。要求：编制远大公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。 例题答案 （1）2022年3月10日 远大公司：借：库存现金 30000固定资产 70000 坏账预备 8000 营业外支出债务重组损失 9000 贷：应收账款 117000乙公司：借：固定资产清理75000累计折旧20220固定资产减值预备5000贷：固定资产10000
4、0借：应付账款 117000营业外支出处置非流淌资产损失5000（75000-70000）贷：库存现金30000固定资产清理75000营业外收入债务重组利得17000 （2）2022年7月10日 远大公司：借：库存现金 158000 库存商品 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000 固定资产 190000 坏账预备 50000 贷：应收账款 468000 资产减值损失 47000丙公司：借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产202200借：应付账款468000贷：库存现金158000固定资产清理150000主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额
5、）17000营业外收入处置非流淌资产利得40000债务重组利得3000借：主营业务本钱80000贷：库存商品80000 （3）2022年9月5日 远大公司：借：库存现金 202200 坏账预备 20220 贷：应收账款 206000 资产减值损失 14000D公司：借：应付账款206000贷：库存现金202200营业外收入债务重组利得6000 例题总结与延长 以资产清偿债务，对于债权人而言，根据收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的
6、公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益， 学问点理解与总结 1.以现金清偿债务 （1）债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）（2）债权人：借：银行存款坏账预备营业外支出债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）贷：应收账款资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额） 2.以非现金资产清偿债务： （1）债务人：以固定资产抵偿债务：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产借：应付账款（账面余额）银行存款营业外支出处置非流淌资产损失贷：固定资产清理营业外收入债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的
7、差额）营业外收入处置非流淌资产利得以无形资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）无形资产减值预备银行存款累计摊销营业外支出处置非流淌资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税等银行存款（支付的费用）营业外收入债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入处置非流淌资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）以存货抵偿债务：借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得借：主营（其他）业务本钱存货跌价预备贷：库存商品（账面余额）以股票、债券等金融资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）贷：交易性金融资产可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）营业外收入债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）（2）债权人：借：有关非现金资产（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账预备银行存款营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）贷：应收账款银行存款
