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1、 2022年审计逐章逐节复习-第五章(1)2.政府监管部门监管加强，惩罚力度增大；3.企业经营的错综简单性，使会计业务更加简单，审计风险变大；4.“深口袋”理论的盛行；5.注册会计师败诉的案例日益增多；6.很多会计师事务所宁愿通过庭外和解来解决问题；7.法庭在理解专业性事项方面存在困难。二、经营失败、审计失败和审计风险 经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,如经济衰退、不当的治理决策或消失意料之外的行业竞争等,而无法满意投资者的预期。经营失败的极端状况是申请破产。 审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师
2、发表不恰当审计意见的可能性。 经营失败,可能会引发审计风险，要知道风险是一种可能性，而失败是一种可能性的最终结果。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。 三、注册会计师责任的认定 （一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比方，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 （二）过失 理解过失的种类和区分标准： 一般过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比方，注册会计师在对财务报表进展审计时，虽然对有关存货进展监盘，但抽点的数量
3、不够，导致审计结论错误。 重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的根本要求执行审计。比方，注册会计师在对财务报表行审计时，未对有关存货进展监盘，导致审计结论错误。 由于监盘是最根本的审计程序，注册会计师如未进展，就不得不疑心他是否涉嫌舞弊。所以有时，重大过失往往推定为“欺诈”，这就将“无意”的过失行为推定为“有意”欺诈行为，性质发生变化。 （三）欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是以哄骗或坑害他人为目的的一种有意的错误行为。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无有意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或特别的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定
4、，在美国很多法院曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特殊是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样，具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。 其次节国外注册会计师的法律责任 （一）对托付单位的责任 在习惯法下，举证责任在原告（托付单位），即托付单位必需证明其已受到损失以及这种损失是由注册会计师的过失造成的。 （二）对第三者的责任 习惯法下：（举证责任在原告第三者） 1.对受益第三者（业务商定书指明的人）的责任 注册会计师的一般过失即对第三者负责。 2.对其他第三者的责任 一般过失不负责任，而重大过失和欺诈应负责。 成文法下：（举证责
5、任在被告注册会计师） 1.1933年证券法 原告：公司证券原始购置人。 一般过失即对第三者负责，原告仅需证明其受到损失，以及登记表是令人误会的，而不需证明他依靠了登记表或注册会计师有过失。 2.1934年证券交易法 原告：买卖公司证券的任何人。 重大过失或欺诈即对第三者负责，原告需证明其受到损失，且这些损失是由于依靠了这些令人误会的财务报表。 （三）1995年非公开交易证券诉讼改革法案 1995年12月，美国国会通过了非公开交易证券诉讼改革法案，这反映了商业企业和专业团体多年来不遗余力为之奋斗的目标最终初露曙光。原告律师滥用诉讼体系的做法最终被留意，并受到限制。 （四）贪污欺诈损害组织法案 （五）2022年公众公司会计改革和投资者爱护法案 萨班斯奥克斯利法案，该法案对1933年证券法和1934年证券交易法作出不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出很多新的规定。 其中与注册会计师相关的内容主要包括： （1）成立独立的公众公司会计监视委员会，监视执行公众公司审计职业； （2）加强注册会计师的独立性；（3）加大公司的财务报告责任；（4）强化财务披露义务；（5）加重对违法行为的惩罚。
