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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务人力资源外包和劳务派遣征收率是5%是3？凭啥来分清？小会计：唉！现在是一天不留神，利润就溜走啊！小税官：怎么啦？发这么大感慨！小会计：今天开始实施营改增，昨天对人力资源服务又出台新政策，你说是不是有点让人感到突然啊！一般人还感到减负无望了，不去关注的话，不就是白白与减负政策擦肩而过？小税官：嗯！但是，有减负政策总是好事，值得高兴！小会计：嗯！想问一下：人力资源外包和劳务派遣分别是属于哪个税目啊？小税官：劳务派遣都是属于现代服务商务辅助服务人力资源服务。人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托
2、招聘、劳动力外包等服务的业务活动。人力资源外包，根据昨天发的关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）规定，按照经纪代理服务缴纳增值税。它们的适用税率是6。小会计：人力资源外包和劳务派遣到底有什么区别呢？小税官：人力资源外包，也可以说是一种人力资源服务产品，是企业根据需要将某一项或几项人力资源管理工作流程或管理职能外包出去，由第三方专业的人力资源外包服务机构或公司进行管理，以其降低经营成本，实现企业效益的最大化。外包内容包括：人力资源外包，人力资源管理外包，薪酬外包，薪酬管理外包，薪资外包，福利外包，薪酬福利外包，工资外包，社保外包，
3、社保代缴，个税代缴，人事外包，人才外包等。现在，部分政府部门也有将部分服务项目外包给人力资源服务公司。劳务派遣又称人力派遣、人才租赁、劳动派遣、劳动力租赁、雇员租赁，一般是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，并支付报酬，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。比较多见的就是保安等。人力资源外包和劳务派遣的主要区别，我的理解是，主要是指向不同：人力资源服务公司接收企业的服务内容的委托，对服务内容提供服务并完成后交付企业的方式，属于人力资源外包服务，也可以理解为企业把“活”发包给人力资源服务公司。劳务服务公司接受企业的服务订购，派遣人员到企业提供劳动力
4、的方式，属于劳务派遣，也可以理解为企业向劳务派遣公司购买劳动力来企业干“活”的事。单纯从劳务来看，我觉得，提供人力资源外包服务就是提供对劳动力的管理服务，提供劳务派遣服务就是提供派遣劳动力的服务。小会计：嗯！这么一说好像清楚多了。那新政策对劳务派遣服务有什么新规定呢？小税官：昨天发的关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）对劳务派遣服务作出新的规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳
5、增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳
6、税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。小会计：晕！太复杂了！小税官：其实也不复杂啊！给您总结一下：劳务派遣服务：一般纳税人按一般计税方法计税的，可以抵扣并开具专用发票；一般纳税人和小规模纳税人可以选择按差额征税，但征收率是5；小规模纳税人全额缴税的征收率3。选择差额纳税的，差额部分可以开专用发票，扣除部分只能开普通发票。小会计：嗯！这样就清楚多了！那人力资源外包服务呢？小税官：
7、（财税201647号）规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5的征收率计算缴纳增值税。给您总结一下：人力资源服务公司无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都按照差额征税（不存在选择）；一般纳税人可以选择简易计税方法，征收率为5；小规模纳税人按3征收率征税。差额部分可以开专用发票，扣除部分只能开普通发票。小会计：嗯！感谢您的
8、解释，但还有一个问题不太明白，为什么有的人力资源服务公司在外包服务中开具了全额的17的增值税专用发票呢？小税官：这个倒是需要了解实际情况才能作出正确判断。我的感觉是：它们之间的业务关系实际上可能委托加工和受托加工的关系，那就是提供原增值税应税劳务的项目，使用17税率是对的。否则就是适用政策错误。小会计：人力资源外包服务、劳务派遣、委托加工，者的确蛮难区分，我要再好好想想，理解理解。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
