《营改境后-两种计税方法并存-增值税科目应如何设置？-财税法规解读获奖文档.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改境后-两种计税方法并存-增值税科目应如何设置？-财税法规解读获奖文档.doc（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计实务类价值文档首发！营改境后，两种计税方法并存，增值税科目应如何设置？-财税法规解读获奖文档对于营改增后涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴增值税等业务的纳税人来说，增值税核算比一般的货物销售要复杂，因此，其应交税费下与增值税有关的科目设置应当满足更多的要求，即：符合税法要求、能清晰反映增值税的计算、计提、预缴、申报、缴纳的过程和结果。如果做不到这一点，科目设置便是不成功的。一、应交增值税（简易计税）应与应交增值税（一般计税）并列还是在其下一级？根据营改增政策相关规定，简易计税项目发生纳税义务，计算、计提的税金，仅允许预缴税款抵减，抵减后的就要计入应纳税额，这与一般计税项目发生纳税义务计
2、算、计提的税金是不同的，后者需要根据计税规则参与进项税额、销项税额、进项税额转出等多个项目计算后，如有，才计入应纳税额。如果应交增值税（简易计税）设在应交增值税（一般计税）的下一级，与进项税额、销项税额、进项税额转出等并列，简易计税项目所计提的应缴增值税金被记在贷方，直接参与进项税额、销项税额、进项税额等的加减计算，最终的结果是，本来简易计税项目所计提的增值税金不能被进项税额抵减却被抵减，简易计税项目可能因此少缴增值税（财税201636号附件一第二十七条规定：购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣），同时，期末应交税费应交增值税借方余额
3、也不再是通常情况下的进项留抵税额，申报表与账簿不符。案例：甲地产开发公司有A与B两个开发项目，其中A项目为老项目， 选择简易计税方法；B项目为新项目，选择一般计税方法。2016年6月发生业务如下：?A项目销售住房开票、收到款项105万元B项目购进材料117万元B项目销售住房开票、收到款项111万元，采用预收款方式销售住房收取款项222万元如果简易计税设在应交增值税的下一级，则三笔业务的会计处理为（单位：万元）：借：银行存款105贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（简易计税）5借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款（预付账款）117
4、借：银行存款111贷：主营业务收入100应交税费应交增值税11借：银行存款222贷：预收账款222假定没有其他业务，则2016年6月应交税费应交增值税期末余额在借方、金额为1万元（17-11-5），这个1万元代表什么呢？是代表6月份期末的留抵税额吗？不是。按照营改增后房地产开发企业增值税申报缴纳的相关规定，甲公司2016年6月末留抵税额是6万元（17-11），而未交增值税是5万元（A项目售房收入未缴增值税），余额没有反映纳税申报的真实情况，原因就是简易计税项目混入了一般计税项目，计算规则违反了营改增政策的相关规定。如果将应交增值税（简易计税）设置为应交增值税（一般计税）并列的科目，则会计处理为
5、（单位：万元）：借：银行存款105贷：主营业务收入100应交税费简易计税应交增值税5借：原材料（或管理费用/销售费用/开发成本）100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款（预付账款）117借：银行存款111贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）11期末：借：应交税费简易计税应交增值税5贷：应交税费未交增值税5此种会计科目设置下，应交税费应交增值税期末余额在借方，金额为6万元（17-11），是留抵税额，未交增值税为5万元，符合税法要求，显然更为合理。二、按规定预缴的增值税，是通过应交税费应交增值税（已交税金）核算，还是单独设置一个与应交税费应交增值税（已交税金）并列的科目
6、应交税费预缴增值税核算？结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。三、根据营改增的相关规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所
7、开发的房地产项目、建筑企业提供建筑服务等，应按规定计算、预缴增值税，并且实际预缴的增值税可以作为当期应纳税额的抵减项进行抵减。这意味着预缴税款必须是实际缴纳的税款，它只能抵减当期的应纳税税额，既不是一般计税方法下的留抵税额，也不是专属于哪一个计税方法的抵减项。如果预缴的增值税通过应交税费应交增值税（已交税金）核算，会带来一些麻烦。仍以A房地产开发公司为例，假如该公司2016年6月份基础上，7月份又发生下列业务：A项目开票取得售房款210万元，无其他业务。则会计处理为（单位：万元）：缴纳上月未交增值税：借：应交税费未交增值税5贷：银行存款5缴纳上月B项目预收款预缴税款借：应交税费应交增值税（已交
8、税金）22贷：银行存款22A项目开票售房借：银行存款210贷：主营业务收入200应交税费简易计税应交增值税10期末结转借：应交税费简易计税应交增值税10贷：应交税费未交增值税10此时，应交税费应交增值税期末余额在借方，金额是28万元（本月新产生22+上月余额6），表明可以留作下期进行抵扣的进项税额是28万元：应交税费未交增值税期末余额在贷方，金额是10万元，表明有下一期应缴的增值税10万元，而这个结果显然不符合营改增相关计税规定。正确的结果应是：可以留作下期进行抵扣的进项税额是6万元（6月份产生并保留下来的）、7月期末未交增值税借方余额12万元，即有12万元的预缴税款可以在以后各期抵减应纳增值
9、税额。所以，按规定预缴的增值税，通过应交税费应交增值税（已交税金）核算是不妥的，应当在应交税费下单独设置一个与应交税费应交增值税并列的科目应交税费预缴增值税进行核算。如果这样设置，则上述会计处理则变为（单位：万元）：缴纳上月未交增值税：借：应交税费未交增值税5贷：银行存款5缴纳B项目上月预收款预缴税款借：应交税费预缴增值税22贷：银行存款22A项目开票售房借：银行存款210贷：主营业务收入200应交税费简易计税应交增值税10期末结转借：应交税费简易计税应交增值税10应交税费未交增值税12贷：应交税费预缴增值税22这样，7月末应交税费应交增值税期末余额仍与6月一样在借方，金额是6万元，应交税费未
10、交增值税期末余额在借方，金额是12万元，这与7月末可以留作下期进行抵扣的进项税额是6万元、有12万元的预缴税款可以在以后各期作为抵减应纳增值税额的事实是相符的。基于上述分析，对于涉及两种计税方法（一般、简易）、有预缴增值税等业务的纳税人来说，下列科目设置可能更合理、适用。序号科目名称一级科目二级科目三级科目 1应交税费简易计税应交增值税2应交增值税进项税额 3销项税额4进项税额转出 5已交税金 6销项税额抵减 7减免税款 8转出未交增值税 9转出多交增值税 10未交增值税11预缴增值税12待抵扣进项税额13待认证进项税额 - 14待转销项税额15增值税留抵税额结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
