关注商业细节的财务分析-会计实务之财务报表.doc

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1、会计实务优秀获奖文档首发!关注商业细节的财务分析-会计实务之财务报表很多财务工作从业者,从业时间越长,常常越来越觉得财务工作的乏味,渐渐认同了人们对会计的传统认识:一份枯燥的工作。对此,我却另有感悟。也许是因为学经济学出身的缘故,或者是因为在银行做了几年企业分析使然,自从接触企业财务工作开始,我更关注的是企业的商业运作和模式,至于会计,那只是一种经济语言,本身并无多大意义,重要的是它所描述的经济业务的实质。因此,对于一名财务管理人员来说,透过报表去探究背后的原因则是最有意义的工作。之所以感觉乏味,也许是因为没有时间和精力去做这些事,事务性的工作和数据处理业务占据了大量的时间。在CFO Asia

2、上发表的一份调查报告对此做了清晰的描述:亚洲财务经理人66的时间用于日常管理和核算工作,14的时间用于风险管理,仅20的时间用于公司战略与分析工作。在众多企业(尤其是国有企业)里财务是一个职能部门,想要将大部分时间和精力投入到战略规划和财务分析上显然不现实。如果仅将自己定位于账房先生则又似乎贬低了自身价值,因为企业管理层一再强调财务对经营的指导作用。其实,这并不是一个进退两难的尴尬境地,只要转变一下工作思路、把自己摆放到一个尽可能高的层面上去审视日常工作,我们会发现许多其他部门所不能看到的问题,如果再进一步地多做些工作去设法解决这些问题,就很有可能为企业创造出意想不到的效益。所以,未必只有战略

3、、规划、重组和并构之类的宏观财务分析才有价值,那些复杂而深奥的公式计算也未必更有现实意义,对于大多数财务管理人员来说,日常工作中就充斥着各种各样的有价值的财务分析,等待着我们去挖掘和提炼。关注不同商业模式对经营成果的影响财务人员最基本的一项工作就是对经济业务的核算,除了对历史经济交易进行核算之外,还包括对未来的交易进行核算。这并不完全等同于预算的概念。对一项即将执行的业务进行事前的核算,往往有助于我们找到一个更好的商业模式,为企业带来更多未来经济利益的流入。案例一2001年,一家国际工程公司(以下简称甲方)承接了一项海外通信网络建设项目,委托国内一家设备供应商(以下简称乙方)负责该项目的设计、

4、提供设备及配件、安装调试以及系统开通等工作。根据最终用户对设备的要求,该项目的标的涉及到国内外厂商的产品以及乙方的设计与工程服务,对于乙方来说该项目的商业模式涵盖了内贸和外贸业务,业务形式繁琐复杂。由于甲方的承包合同在先,项目总的销售规模和利润水平是个不变的定量,留给甲乙双方的就是一个切蛋糕的问题。甲方根据自身的盈利模式,明确了国产销售、转口和进料加工的商业模式,确定了与乙方之间结算的合同金额为10900万元。为结算方便又同时分别确定了国产、转口和进料加工产品的结算价格。合同于2001年底生效。对于乙方来说恰当的运作模式是盈利的关键。为了理清复杂的业务关系,乙方财务人员根据业务性质画出了商品、

5、资金和票据结算的流程图,并就该业务咨询了当地的税务机关和海关等机构。然而,甲方经财务人员对乙方现有的条件和当地的政策进行分析后发现,采取进料加工的方式,乙方难以按期向甲方提交一些必要的文件,违约风险很大。考虑到我国加入WTO后关税的变化,乙方财务人员提出了直接进口材料在国内组织加工生产再销售给甲方的方案,新的方案产生了大额的增值税款,如果维持原合同额不变,乙方必将蒙受损失,如果提高合同额,甲方的利益将受到影响,为了合同的顺利执行以及将双方的损失降到最小,乙方财务人员对不同商业模式下的合同损益重新进行测算,结合甲方关注的焦点问题做出适当让步,最终达成了双赢的方案,合同额提高了约700万元。然而,

6、实际情况并没有计划的那样理想和规范,很快又出现了新问题。2002年8月,乙方财务人员发现由于设备采购的实际价格和品种数量发生变化,导致转口部分的商品的计划进价和实际进价出现差异,计划进价(即计划销售金额)为17013780元,实际采购价格为12628703元,差价为4385077元。其实该项目是一个整体合同,不同商业模式下交易金额的划分仅是通过商务谈判人为划分的结果,因此,完全可以按照原合同金额确认收入并核算成本。但是如果按照配比原则进行详细核算,不难发现若将超过采购成本的转口部分的销售额确认为收入缺乏理论依据,如果不确认为收入,对于公司无疑是一种损失。针对该业务,乙方财务人员以稳健和合法为出

7、发点,提出这样的处理方案:1将计划与实际采购之间的差价部分并入到销售合同中,作为销售收入处理;2将转口采购成本部分作为与甲方的资金往来处理,即乙方支付的款项记入其他应收款,当回款后再做冲减。该处理方案的直接结果是乙方在该项目上比原计划多做收入374792872元,多交税金637147.88元。由于该方案有理有据,甲方最终认可,合同金额再度提高,乙方的收入进一步扩大。以上案例表明,财务人员在日常核算工作中,多关注一下所核算的具体业务,深入分析具体业务的经济实质以及交易双方的利益关系,从财务管理的角度重新审视每一笔交易,有利于为企业争取更多的利益,减少不必要的损失。业务人员的视野是有限的,他们更多

8、关注的是如何获取订单和签订合同,至于这些订单和合同给公司带来怎样的经济利益,受到专业知识和精力的限制,他们考虑得并不周到,这时就需要财务人员予以辅助和指导。所以,我们强调财务人员要深入具体业务,角色。值得我们关注的是,业务人员和财务人员都需要更新观念,突破传统职能的条块分割,认为各司其职互不相干就能做好工作的意识已经不再适合现代瞬息万变的经济社会,靠一个人或一个职能部门的知识和能力不足以使企业的利益最大化。不同职能之间相互协作的管理模式被越来越多的企业采纳,工作不再局限于按照行政管理方式划分的各个部门的内部。然而,还有相当多的企业存在着这样的抱怨:业务人员抱怨财务不能给他们提供更有价值的服务,

9、财务人员则无奈于被排斥在经营业务之外,因缺乏必要的信息和权限而难以充分发挥其职能,而企业高层们则感慨他们的财务部门没能有效地指导经营。这个问题已经超出了财务分析本身,属于业务管理模式的范畴,不过却从另一个角度反应出财务分析密切联系业务的重要性。结语:会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此,要求我们首先要熟悉基本会计准则,正确理解会计核算的一般原则,并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。要深入钻研,过细咀嚼,独立思考,切忌囫囵吞枣,人云亦云,随波逐流,粗枝大叶,浅尝辄止。本文由梁志飞老师编辑整理。

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