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1、KingdeeACCT取数规则总结K/3 Division Department第 6 页 共 34 页新准则权权益抵销销应用解决决方案6第6页，共34页目 录1应用背背景32业务流流程33权益法法应用前前提43.1理理论依据据43.2举举例说明明53.3权权益法上上线特别别注意事事项64权益法法的基本本应用664.1维维护股权权关系、设设置抵销销参数664.2编编制长期期股权投投资明细细表84.3定定义权益益抵销分分录模板板94.4生生成抵销销持股比比例清单单并分配配相应抵抵销分录录模板1114.5自自动生成成抵销分分录1225复杂投投资业务务的应用用145.1持持股比例例变动权权益的调调整
2、与抵抵销处理理145.2连连续年度度分红及及提取盈盈余公积积155.3分分配利润润比例与与实际投投资比例例不同1195.4国国有独享享资本公公积1995.5间间接持股股“等效持持股比例例”特珠情情况2005.6顺顺序法合合并多层层纵向控控股投资资收益确确认问题题22新准则权权益抵销销应用解决决方案1 应用背景景20066年财政政部颁布布了新企企业会计计准则体体系，有有关长期期股权投投资、企企业合并并和合并并财务报报表会计计处理的的规定发发生了很很大的变变化。其其中一项项重要变变化是要要求母公公司在个个别财务务报表中中对子公公司的长长期股权权投资采采用成本本法核算算，编制制合并财财务报表表时调整
3、整为权益益法，基基于长期期股权投投资调整整成为权权益法核核算后编编制集团团合并报报表。2 业务流程程EAS系系统提供供了满足足新企业业准则要要求的权权益法抵销，即即投资公公司的长长期股权权投资日日常账务务采用成成本法进进行核算算，在进进行报表表合并的的时候，先先将长期期股权投投资调整整为权益益法核算算后再进进行权益益抵销的合并方方法，权权益法的的业务操操作流程程如下：权益法的的具体操操作是：区分投投资公司司和被投投资公司司，在上上线合并并报表模模块之前前，需要要维护以以下几个个方面的的信息： 投资公司司：股权权关系、长长期股权权投资明明细表、权权益抵销销分录模模板 被投资公公司：上上报资产产负
4、债表表、利润润表、所所有者权权益变动动表等需需要数据据取数的的报表从上面业业务流程程可以看看出，权权益法抵抵销的关关键操作作是“定义抵抵销分录录模板”中的取取数公式式。权益益抵销一一直是集集团编制制合并报报表最为为复杂、最最难处理理的业务务流程，也也就是说说最为简简单的模模板取数数公式中中隐含着着极其复复杂的权权益抵销销业务逻逻辑。为了解决决开发人人员、测测试人员员、集团团内部一一线顾问问及集团团客户对对权益法法自动抵销销的困惑惑，我们们进行各各种复杂杂投资业业务下的的权益法法应用专专题研究究。3 权益法应应用前提提3.1 理论依据据企业会会计准则则讲解：新准则则将投资资企业能能够对被被投资单
5、单位实施施控制的的情况由由原来采采用权益益法核算算改为采采用成本本法来核核算，但但编制合合并报表表时应按按照权益益法进行行调整。在合并工工作底稿稿中，按按照权益益法调整整对子公公司的长长期股权权投资时时，应当当按照企企业会计计准则22号长期股股权投资资所规规定的权权益法进进行调整整。权益法下下合并抵抵销的基本本原理及及分录：1、 成本法调调整为权权益法权益法下下“长期股股权投资资”明细科科目核算算主要内内容：投资成本本：初始始投资成成本损益调整整：投资资企业取取得长期期股权投投资后，应应当按照照应享有有或应分分担的被被投资单单位实现现的净损损益的份份额，确确认投资资损益并并调整长长期股权权投资
6、的的账面价价值。投投资企业业按照被被投资单单位宣告告分派的的利润或或现金股股利计算算应分得得的部分分，相应应减少长长期股权权投资的的账面价价值。其他所有有者权益益变动：在持股股比例不不变的情情况下，被被投资单单位除净净损益以以外所有有者权益益的其他他变动，企企业按持持股比例例计算应应享有的的份额，借借记或贷贷记“长期股股权投资资”科目，贷贷记或借借记“资本公公积其他资资本公积积”科目。（1）调调整投资资收益借：长期期股权投投资损损益调整整贷：投资资收益（2）调调整资本本公积借：长期期股权投投资其其他权益益变动贷：资本本公积2、长期期股权投投资与子子公司所所有者权权益的抵抵销 借：实收收资本（股
7、股本） 资本公公积年初 -本年年 盈余公公积年初 -本年年 未分配配利润年末（子子公司） 商誉（借借方差额额） 贷：长期股股权投资资（母公公司） 少少数股东东权益（子子公司所所有者权权益 少数数股东投投资持股股比例） 未未分配利利润年初（合合并当期期为“营业外外收入”）（贷贷方差额额） 注：同一一控制下下的企业业合并，没没有借贷贷方差额额，即没没有商誉誉。 3、母母公司对对子公司司、子公公司相互互之间持持有对方方长期股股权投资资的投资资收益的的抵销 借借：投资资收益 少数股股东损益益 未分配配利润年初 贷：提提取盈余余公积 对所所有者（或或股东）的的分配 未分分配利润润年末 注：应说说明的是是
8、，“未分配配利润”项目是是通过抵抵销影响响未分配配利润的的具体项项目（如如利润表表中的项项目）的的抵销计计算确定定的。本本期合并并财务报报表中 “未分配配利润年初”项目的的金额应应与上期期合并财财务报表表中的“未分配配利润年末”项目的的金额一一致，因因此，上上期编制制合并财财务报表表时涉及及的影响响未分配配利润的的具体项项目，在在本期编编制合并并财务报报表时均均应用“未分配配利润年初”项目代代替。如如：上期期编制合合并会计计报表时时的抵销销分录为为：借记记“应收账账款-坏账准准备”，贷记记“资产减减值损失失”，在本本期编制制合并财财务报表表时，应应借记“应收账账款-坏账准准备”，贷记记“未分配
9、配利润年初”。3.2 举例说明明例：A股股份有限限公司（以以下简称称A公司司）于220077年1月月1日以以货币资资金投资资71000万元元，取得得B公司司90%的股权权。A公公司和BB公司属属于非同同一控制制下的两两个子公公司，假假设A公公司B公公司均不计提盈盈余公积积。有关关资料如如下：220077年1月月1日，BB公司账账面股东东权益为为77000万元元，其中中股本为为50000万元元，资本本公积为为7000万元，盈盈余公积积2000万元，未未分配利利润18800万万元。假假设B公公司20007年年1月11日净资资产的公公允价值值与账面面价值相相等，220077年B公公司实现现净利润润3
10、400万元。（假定不存在需要对净利润进行调整的因素）权益法下下长期股股权投资资核算和和权益抵抵销分录录如下：（1）长长期股权权投资日日常核算算（A公公司在总总账中录录入会计计分录）借：长期期股权投投资成成本 71000贷：银行行存款 71100（2）编编制合并并报表前前将长期期股权投投资日常常的成本本法核算算调整为为权益法法核算（在在合并报报表系统统中通过过定义权权益法抵抵销调整整分录模模板自动动取数生生成）借：长期期股权投投资损损益调整整 3340903006贷：投资资收益 3340903006（3）编编制合并并报表权权益抵销销分录（在在合并报报表系统统中通过过个别公公司上报报的股权权投资明
11、明细表和和定义权权益法抵抵销分录录模板自自动取数数生成）（1）借借：实收收资本 50000资本公积积 7700盈余公积积 2200未分配利利润期期末数 18800+340021140商誉 771000-77700901770贷：长期期股权投投资 71000+330674006 少数股股东权益益 880400108004（2）借借：投资资收益 3066少数股东东损益 334未分配利利润年年初数 18000贷：未分分配利润润期末末数 21440生成工作作底稿：报表项目目A公司B公司抵销数合并数资产负债债表项目目长期股权权投资74066（1）-740060实收资本本50000（1）-500000资本
12、公积积700（1）-70000盈余公积积200（1）-20000未分配利利润30621400（1）-21440306商誉（1）1170170少数股东东权益（1）8804804利润表项项目投资收益益306（2）-30660少数股东东损益（2）33434净利润306340（2）-3066（2）-34306年初未分分配利润润18000（2）-180000期末未分分配利润润30621400（2）-18000（2）-3066（2）-34306注：合并并利润表表中净利利润和期期末未分分配利润润的抵销销数由影影响当期期损益的的抵销分分录数计计算得出出。3.3 权益法上上线特别别注意事事项1、定义义合并范范围
13、参数数（选择择新准则则权益抵抵销、顺顺序法）2、维护护报表项项目控制制属性（只只需要维维护“长期股股权投资资、投资资收益”两个报报表项目目的控制制属性。后后续如还还需要扩扩展功能能，就需需要将其其他权益益类报表表项目的的控制属属性也维维护好）3、编制制个别报报表模板板（长期期股权投投资明细细表：注注意只有有长期股股权投资资和投资资收益科科目设置置了客户户或供应应商或公公司辅助助账时才才能自动动从总账账系统中中自动取取数）4、定义义权益法法调整抵抵销分录录模板（详详见后续续分录模模板取数数公式编编制说明明）5、定义义权益法法抵销分分录模板板（详见见后续分分录模板板取数公公式编制制说明）6、生成成
14、抵销持持股比例例清单（根根据股权权关系中中的比例例自动生生成也可可根据客客户特殊殊情况手手工修改改维护抵抵销持股股比例）6、根据据抵销持持股比例例清单分分配相应应投资关关系适用用的权益益法调整整、权益益法抵销销分录模模板7、对于于系统上上线前发发生的长长期股权权调整和和股利分分配等影影响权益益抵销的的数据需需要分析析后录入入到系统统中。（详见见5.22部分描描述）4 权益法的的基本应应用新准则权权益抵销销提供设设置抵销销参数、自自定义抵抵销比例例与抵销销模板，实实现自动动权益法法调整及及自动权权益法抵抵销，符符合新企企业会计计准则要要求。另另因权益益抵销模模板支持持自定义义与自由由扩展，用用户可自自定义符符合国际际财务报报告准则则(IFFRS)要求的的抵销规规则，
