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1、证券公司承销业务审计案例分析证券公司承销业务审计案例分析一、 背景简介（一）YH会计师事务所简介YH会计师事务所于1996年3月4日经安徽省财政厅财会协字(96)141号文批准成立，注册资本100万元。法定代表人：XXX。本所具有注册会计师法定业务资质、资产评估业务资质、工程造价咨询单位乙级资质以及工程招标代理资格。其中注册会计师18人，注册资产评估师9人，注册造价师8人，注册税务师5人。从业人员均具有中、高级职称资格、大专以上学历。 本所一直坚持独立、客观、公正的执业原则，坚持维护社会公众利益的根本宗旨，坚持以质量求生存、信誉求发展的服务理念。近年来，在全所人员的努力下，业务范围不断扩大，执
2、业质量不断提高，受到社会各界的好评。根据某省注册会计师协会2006年全省会计师事务所相关指标统计数据，本所名列第十一名。在2004年省国资委对全省评估机构进行评估业务质量检查中，本所评为优秀档次，当年取得了省属企业清产核资和审计资格。（二）被审计公司简介ABC证券有限责任公司成立于1986年，注册资本为12.82亿元，注册地为北京。公司具备中国证监会批准的证券经纪；证券投资咨询；与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；证券承销与保荐；证券自营；证券资产管理；证券投资基金代销等各项业务资格，并由中国证监会推荐进入全国银行间同业拆借市场。公司在北京、上海、深圳、郑州、济南、广州、成都、太原等地设立
3、了27家证券营业部。公司坚持“以诚信求生存、以创新谋发展”的经营理念，积极进取，全面开拓各项业务，不断推进机制创新和业务模式创新，为各类客户提供优质、规范、高效的投融资工具和专业化、个性化的投资理财服务。公司具有完善的法人治理结构，科学构建公司法人治理组织体系。公司合规建设和内控机制不断完善，建立了前中后台相结合、相互监督的内控架构，以及系统配套、促控有力的制度体系和较为完备的风险监控技术支持系统，确保各项业务健康发展。公司坚持以人为本，建立以绩效为导向的薪酬激励机制和以促进员工发展、人力资本增值为核心的人力资源开发体系，倡导员工与企业同成长，使人力资本真正成为企业的核心竞争力。二、 审计过程
4、（一） 计划阶段在开展现场审计工作之前，审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。1. 确定了证券公司承销业务的审计目标证券承销业务作为证券公司收入的主要来源之一，其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性，加强防范并化解其财务风险与证券承销业务的潜在风险。2. 明确了审计重点（1）检查承销业务手续费收入，并检查记录是否得到正确的反映和记录。（2）验证资产负债表中关于投资银行业务科目的真实性并核对其可靠性。（3）确认证券承销在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。（4）审查证券承销及记录是否完整以及计算是否正确。（5）检查证券增减变动及证券发行期末余额记录和计算是否正
5、确。3. 审计方法采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法。4. 拟编制主要审计工作底稿（二） 控制测试1. 内部控制调查内部控制调查可采取调查表法、流程图法、描述法等，也可三种方法结合进行。YH会计师事务所在为ABC证券公司进行承销业务内部控制进行调查时。采用了调查表的方法，并编制了如下YH会计师事务所承销业务内部控制调查表：承销业务内部控制调查表被审计单位： 调查内容： 审计人员： 被调查人： 索引号： 调查日期： 年 月 日 调查结果 注 备调 查 问 题是 否较轻较重不适用1证券公司与委托单位签订的承销协议是否符合有关规定。 2复
6、核代发行证券明细表、代发行证券款明细表和证券发行收入明细表是否正确。 3核对代发行证券明细表、代发行证券款明细表和证券发行收入明细表与有关明细账、总账和报表是否相符。 4、检查项目发行收入过程中，是否根据协议复核发行收入的相关性和真实性。5审核发行记录是否完整，是否在利润表上恰当披露。6查阅有关合同、协议，确定代转发行费用归集和分类是否正确 7各项费用是否与发行业务直接相关，入账依据是否充分 8是否在确认发行收入的同时结转发行费用并在子长负债表中恰当披露 9对于发行不成功项目重点留意各项费用是否结转到当期营业费用 10是否存在用发行失败项目各项费用冲减证券发行手续费收入的现象 11、会同证券公
7、司会计主管人员对库存代发行实物券12、列明证券类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及对总金额进行盘点，与有关账户进行核对，如有差异应查明原因13、查明证券款增减变动是否真实、正确，并与有关承销合同、协议核对。 14、代发行证券会计处理包括其计价及成本结转是否已在资产负债表上恰当披露。 15、验明代发行证券会计处理包括其计价及成本结转是否正确。16、检查有关承销合同、协议是否符合相关法律法规。17、对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录。18、根据不同承销方式，检查在发行期结束后，未售出证券余额的移交手续是否完备，会计处理是否正
8、确。19、查阅证券公司与其他承销商或分销商签订的分销协议是否与规定一致。 20、查阅证券公司与其他承销商或分销商签订的分销协议，确定其支付手续费收入是否正确。 调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法。在具体调查时，注册会计师应注意：一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写；二是调查表的内容因单位的不同而不同，注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。2、 符合性测试YH会计师事务所在为ABC证券公司进行承销业务审计时，注册会计师在
9、确定审计程序前，一般要对承销业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解，出现下列情况之一，可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试程序：被审计单位相关内部控制不存在；被审计单位相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的，则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序，并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果，以评估控制风险。YH会计师事务所某审计人员对abc证券公司承销
10、业务内部控制符合性测试过程如下： （1）确定抽样总体：abc证券公司2000年112月所有证券承销业务。（2）确定样本量：根据可接受的依赖风险和可容忍误差，确定样本量为20个。（3）确定抽样方法：采取随机抽样法，从抽样总体中随机抽取20个。 3、 内部控制评价经测试，承销业务内控制度能够有效执行，符合性测试相符率较高，可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏差，则可以按计划信赖客户的内部控制系统，若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择，降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖；修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度，按计算后的计划信赖点为3，其样本量为20，若
11、抽查结果没有发现偏差，说明内部控制是可以信赖的，这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差，则注册会计师可作如下选择：降低计划信赖程度，修正对控制风险的评估，如将计划信赖点降为2，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围；若仍按原计划信赖该内部控制，则应将样本量增加到40，若经检查未发现新的偏差，则可按原计划信赖该内部控制。若认为该信赖无法得到保证，则可放弃对该客户内部控制系统的信赖，直接进行实质性测试程序。偏差一旦大于3，则视为信赖无法保证，应将控制风险评估为高水平。（二）实质性程序YH会计师事务所注册会计师在完成对ABC证券公司承销业务内部控制测试的基础上，确定了
12、审计的重点预计抽取审计样本的数量，运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法，进行实质性测试。根据内部控制测试结果实施实质性测试,对代发行证券的审计，应获取或编制代发行证券明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存代发行实物券，列明证券类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及总金额，并与有关的账户进行核对，如有差异应查明原因；在外保管的证券，应查阅有关证明文件，必要时可向保管人函证；检直有关承销合同、协议是否符合有关方面的规定，代发行证券的会计处理是否正确，其计价及成本结转是否正确，是否与承销合同、协议相符；根据不同的
13、承销方式，检查在发行期结束后，未售出的证券余额其移交手续是否完备，会计处理是否正确；验明代发行证券是否已在资产负债表上恰当披露。 对代发行证券款的审计，应获取或编制代发行证券款明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符；抽查本期代发行证券款增减变动是否真实、正确，并与有关承销合同、协议核对，如为上网发行的证券，则应看其清算金额与证券交易所的交割单是否相符；对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录；查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议是否符合有关规定，了解代发行证券的种类、名称、金额、发行期限、发行方式和代发行
14、证券的手续费等，并与相应的会计记录核对，检查相关手续费收入是否在发行结束时及时结转，是否存在手续费收入挂账现象；验明代发行证券款是否已在资产负债表上恰当披露。 对证券发行的审计，应获取或编制证券发行收入明细表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账、报表核对相符；查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议，对采用代销方式和余额承购包销方式代发行证券的业务，检查有关的原始凭证，根据协议复核手续费收入是否真实，与承销协议是否一致，如果不一致，应查明原因，检查发行费用核算内容与范围是否正确，是否与代发行证券手续费收入配比，查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议，对余额承购包销方式代发行证券的业务，结合代发行证券的审计检查有关的原始凭证，确定证券发行收入是否真实，发行记录是否完整，与承销协议是否一致，如果不一致，应查明原因，发行费用核算内容与范围是否正确，发行成本的结转数额是否正确，以及是否与证券发行收入配比；查阅被审计单位与副主承销商和分销商签订的分销协议，确定支付给副主承销商和分销商的分销手续费收入是否正确，与分销协议的有关规定是否一致；验明证券发行收入是否已在利润表上恰当披露。 对待转发行费用的审计，应获取或编制待转发行费用明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总
