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2、效推进农商行加快现代企业 建设步伐，促进业务健康有序发展， 是具有重要意义的课题。 本文拟结合农商银行新常态下审计工作出现的新变化、分析当前审计工作存在的问题及对策建议。【关键词】：农村商业银行内部审计趋势思考 内部审计是一种独立、客观的监督、评价和咨询活动， 是农村商业银行内部控制的重要组成部分。它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着农村金融机构改革的不断深化，市场竞 争的持续加剧，农村商业银行的审计工作也越来越被各级管 理者所重视，逐渐被用来进行评价及改善内部经营活动，反 映风险状况，巩固增强内部控制和公司法人治理基础。特别 是在经济新常态下，
3、农村商业银行做好适应准备工作至关重 要，这要求农村商业银行亟需改变工作理念，围绕业务发展 和经营管理重点，坚持风险为导向，全面加强审计体系建设， 不断创新审计方式方法，进一步提升审计工作的制度化、信 息化和精细化水平，实施审计工作精细化管理，大力提高审 计工作质量。一、新常态下农商银行内审工作的新变化（）审计观念上出现新变化。以山东省农村信用社为 例，近年来，其连续多年出台审计运行质量考核办法：定期通报审计工作开展情况。利用审计信息系统数据，对审 计部门开展的项目数量、审计发现问题数量及风险程度、零 问题项目等方面进行分析、排名，以简报形式进行通报并纳 入考核。这种考核高压模式带来的结果倒逼了
4、农村商业银行 内审部门审计观念的转变，实现了审计效率“由松散到紧 凑”、审计项目“由面面俱到到精准审计”、审计意识“由传 统到创新”观念的转变，以确保适应新形势下审计工作的新 特点，引领审计工作持续健康发展。（二）审计内容上的新变化。随着互联网金融时代的到 来，现代金融业务与信息化、网络化的结合日益紧密，电子银行整体呈现快速发展态势，农村商业银行对电子银行的关注度也逐步加深。但相较其他国有大中型银行，农村商业银 行电子银行业务起步较晚，内审工作主要偏重于内部控制方面，所有检查都是为了确保电子银行的制度和风险防范措施 得到执行，减少内部工作人员舞弊的可能性，对于电子银行 业务的合规风险、信息科技
5、风险、客户操作风险几乎没有涉 及。另外，农村商业银行逐步加强了对传统主营业务的拓展 研发，以山东省农村信用社为例，陆续新推出了“农贷通”“易贷通”、“家庭贷”、“微信贷”等一系列金融产品，借此 不断提升农村商业银行的竞争实力。这些新情况要求农村商业银行内审工作必须要紧跟实际形势，逐步将审计触角延伸到诸如信息科技、客户经理操作风险审计、绩效审计等新的 领域，通过不断完善审计内容，切实发挥内审工作监督、评 价的重要作用。（三）审计方式上的新变化。随着云数据的广泛应用， 大数据时代已经到来， 农村商业银行渐渐认识到大数据运用 的重要性，在内审工作上逐步加大了非现场审计的频率与比 重，特别是农商行的业
6、务已经走上数据集中批量处理的时 代，合理运用审计软件等辅助程序对电子数据进行批量处 理，预先设置风险预警，建立各种风险审计模块等将成为未 来审计的发展方向。运用审计软件进行审计，不但可以连接 全行的总数据，还可以取得任何时间、辖内所有分支机构的 全部数据，从而做到用最少的人力、物力、财力来实现达到 最佳的审计效果。二、新常态下内审工作存在的问题（一）内部审计范围狭窄，审计目标滞后。目前，农村商业银行审计工作仍停留在“查帐审计”和“制度审计”的 阶段，没有真正实施以风险导向的监督评价，部分农村商业 银行内审工作仍以信贷检查较多，对其他资金业务检查较少（例如票据、贴现、保险理财等）。按照现代内部审
7、计先进理念要求，内部审计人员需要参与风险管理和治理过程，而 不是单纯的合规性审计。在审计监督的实际操作中，农商行 审计工作还是着重于事后监督和静态检查，没有完全实现对事前、事中及事后经营的全过程监督。审计人员很大程度上 主要是在查错防弊，而对农村商业银行经营过程中深层次的 矛盾和危及农商行生存的金融风险问题则关注不多。从某种意义上讲，农村商业银行的审计监督工作只是业务部门事后 监督的延伸，只是对发现的问题提出了整改意见，无法实现 从帐务基础审计和制度基础审计向风险基础审计的功能转 变。另外，对风险管理、经济效益等等方面的审计还涉及不 深，这使得内部审计无法服务于农商行的经营管理，无法适 应农商
8、行快速发展的要求。（二）内部审计成果运用效果较差。内审的过程不只是一个实施审计发现违规问题的过程，同时也是一个挖掘问题根源的过程，因此必须加强内部审计成果的运用，防范违规事件再次发生。从目前的情况看，农 村商业银行内审成果运用仅仅停留在对违规问题的整改和 违规人员的经济处罚上，未及时对各条线问题进行汇总提 炼，形成统一的审计风险提示或报告，通过审计将风险关口 前移，严防各类风险。后续跟踪审计力度不够，审计整改仅 仅“一改了之”，许多内审部门及人员在完成审计报告和下 达整改通知书后，有一种“如释重负”的感觉，认为可以好 好休息一段时间，只需静待被审计单位在规定时间之内提交 整改报告，然后再决定后
9、续审计的事实，缺乏了对整改结果 的客观评价，放弃了对整改过程的监督权和指导权，没有形 成规范的审计整改质量评价标准，因此，有可能因为被审计 单位整改不到位导致审计资源浪费，内部审计的威慑作用和防范风险的作用没有得到较好的发挥。（三）部分审计人员素质参差不齐。内部审计工作知识 面涵盖广泛，而在实际的工作中发现，部分审计人员没有扎 实的审计知识基础， 对基本的银行业务没有详细的认识与了 解，导致该部分内审人员无法发现银行在运营过程中出现的 问题，并及时采取措施处理，易造成风险隐患。尤其是近年 来非现场审计的重要性逐渐体现，审计部门若想制定出完善的非现场审计模型，需要审计人员在制定非现场模型时考虑
10、周全并准确提取数据，这就要求审计人员要充分了解各条线 业务的具体操作流程，熟悉各风险点及业务薄弱点。相反， 如若审计人员掌握不了相应的知识点，就会感觉“无从下 手”，不能有针对性地提出审计建议，无法形成有效的审计 模型，不利于非现场审计工作开展。此外，近几年国家陆续 实施一系列法律新规，部分审计从业人员知识更新无法同 步，造成法律知识的一定缺失，这使得内部审计人员在审计 时难以从宏观层面上对银行的不良状况进行全面且科学的 分析。（四）内部审计活动缺乏独立性农村商业银行是一个以盈利为目标的企业，在经营过程中，需要自负盈亏生存下去，追求利益最大化仍然是首要目 标。当前，大部分农村商业银行审计人员的
11、人事任免、薪酬 待遇等均掌握在管理层手中， 无法与被审计部门割断利益关 系，独立性明显缺失。在这种情况下，内部审计人员既要监 督商业银行经营管理活动，又要被商业银行管理层领导，缺 乏必要的独立性。如果农商行将自己的资金投入到高收益高 风险的项目时，内审人员通过审计发现投资有很大的风险 时，可能会忽略风险，站在“利益第一”的角度去服从高管 层的命令，甚至在出示审计报告时，瞻前顾后，掩藏真相， 不仅不能提供独立、客观的审计建议，还会使得内部审计丧 失对风险的预警作用，增大审计风险的存在。三、新常态下内审工作的建议与措施（一）加强审计成果运用。内部审计一个很重要的职责 就是要评价内部控制的充分性、有
12、效性，及时提出整改建议。审计成果运用是审计工作的重要环节，直接关系着审计作用的发挥，因此加强审计成果运用是做好内审工作的重要环 节。一是建议加大违规问题的整改力度。对审计部门检查发 现的问题，要求被查单位积极采取措施，查缺补漏，亡羊补 牢，加大违规问题整改力度。对问题整改不力的，要给予严 肃处理。推行整改问责制，保证内部审计意见的落实，发挥 审计在预控风险、促进管理、保障经营目标实现等方面的作 用。坚持整改后续跟踪制度，特别要紧盯严重违规问题，不 改到位不放过。二是加大违规问题的责任追究力度。要深刻 反思有令不行、有禁不止、有责不究的危害，建立严格的违 规责任追究程序，审计部门对发现的违规问题
13、提出处理建 议，按照规定程序处理到位，严肃问责与追究，特别应注意 坚持问责管理责任人，增强审计警示的威慑作用。三是进一 步拓宽审计成果运用范围。内审部门要适时创新，充分拓宽 审计成果运用范围，完善审计评价机制，加强风险提示，最 大限度地利用审计成果，督促制度完善、操作规范，促进内 部管理，提高经营成果。四是建立完善审计风险提示制度。 完善审计风险提示制度，扩大审计风险的覆盖面，认真分析 审计发现问题潜在的风险隐患，以风险提示单的形式抄送各业务管理部门，并进行必要的后续跟踪，督促专业管理部门健全、完善制度办法和管理措施，确保风险提示的效果。（二）加强审计人员培训。审计人员不同于一般的专业 检查人
14、员。随着业务领域的扩展，业务规模的快速发展，审 计部门的角色职能将更宽泛、更重要，对审计队伍建设要求 更高，对审计人员综合能力要求更强。一是营造良好的工作 学习环境。以近期中央开展的“两学一做”活动为契机，通 过开展多形式的理想信念和革命传统教育，引导审计人员正确对待名利，立足本职，敬业爱岗，扎实工作。建立良好的 沟通机制，着力加强干部与员工之间的思想沟通、建立并完 善座谈制度、审计项目交流点评制度、工作考核评估反馈制 度等，以达到用良好的环境凝聚人才的目的。二是建立分层 次培训制度。条件允许的情况下，按照人才成长的轨迹，督 促审计人员把个人的成长发展与社会责任有机结合，与现代审计事业的科学发
15、展有机联系起来，积极推动审计人员实现自身价值。根据辖内审计人员的实际情况，制定个性化的教 育培训计划，通过再教育、业务培训、轮岗培训等方式，提 高培训效果，努力培养造就一批政治过硬、业务精通、作风 优良、纪律严明、有战斗力的审计队伍。对电子银行、银行 卡、信息科技等专业技术含量较高的领域，可以聘请专家培 训，开展合作审计，增强审计人员的胜任能力。三是建立审 计工作激励约束机制。 农村商业银行审计部门可以对审计人 员进行工作业绩考评，逐步建立审计人员职业发展规划，实 行等级管理制度。同时，要求审计人员工作中要敢于说实话、 讲实情，敢于坚持原则，主动揭露问题，否则造成审计风险， 严肃追究审计人员的
16、责任。（三）加强审计质量控制。提高审计质量是提升审计价 值的主要手段，通过开展各类审计活动提高审计质量，有效 规避内审范围窄、管理滞后等缺陷。实际工作中，可以重点 加强经营决策的合规性、经营过程中的风险性、经营成果的真实性和所报告信息的可靠性等方面的审计监督，并提出具有连续性、可比性的审计报告。实行全过程审计质量控制， 建立审计项目和审计人员的评价制度，确保审计立项准确、 方案合理、操作规范、报告真实；加强对审计对象的静态和 动态分析，积极发挥审计的监督和评价职能；出具的审计结 论要注重科学性和实效性 ，并出具有一定参考价值的审计意 见，为部门研究工作提供依据，为领导决策提供参考。在具 体的审计检查中，审计过程可以实施分层交叉抽样，按照时 间段和人员分别抽取样本，人员上做到对每一个参与业务的员工都进行抽样，保证对某时间
