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2、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期 间的比较数据。”3. 可见，比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。注册会计师应考虑比较信息对审计意见的影响。4. 比较信息包括对应数据和比较财务报表。对于对应数据，审计意见 仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见 提及财务报表所属的各期 。一、比较信息的含义应知1. 比较信息，是指包含于财务报表中的、符合编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。2. 比较信息包括对应数据和比较财务报表。不同的财务报告编制基础对比较信息的列报要求不同，有的要求列报对应数据，而有的则要求列报比较财务报表。（1）对应数据，是指作为本期财务报表
3、组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读。对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。（2）比较财务报表，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。 比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。如上期已审 计，则在审计意见中提及。二、审计程序应看（一）一般审计程序1. 将比较信息与上期 金额和相关披露进行核对，确定是否与上期列报的金额和披露一 致，如果必要，比较信息是否已经重述。2. 在比较信息中反映的会计政策是否与本期一致，如果已发生变更，这些变更是否得到 恰当处理并得到充分列报
4、与披露。（二）注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求1. 比较信息出现重大错报的情形（1）上期错报延续到本期：上期虽经审计，但没有发现财务报表存在的重大错报，因 而没有针对该重大错报发表非无保留意见。本期财务报表中的比较信息也没有更正。（2）上期错报延续到本期：上期财务报表存在重大错报，但未经审计，比较信息也未作更正。（3）上期正确，本期列报错误：上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财 务报表存在重大不一致，由此导致重大错报。（4）上期正确，本期列报错误：上期财务报表不存在重大错报，但比较信息未按照会 计准则和相关会计制度的要求恰当重述。2. 如上期财务报表已经审计，遵守期后事项的
5、相关规定。（1）如上期报表已经更正，并已重新出具审计报告，应当获取充分、适当的审计证据， 以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。（2）如上期报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分 披露，应对本期发表非无保留意见，说明比较数据的影响；（三）获取书面声明 按规定，对于管理层作出的更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述， 注册会计师还应当获取特定书面声明。三、审计报告：对应数据（一）总体要求1. 审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的， 通常不提及对应数据， 只在特 定情形提及 。2. 对应数据其对审计报告的影响可以归纳为：（1）上期审的好：但导致对上
6、期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；（2）上期审的差：上期存在重大错报但未审出，本期对应数据同样存在错报；（3）上期没有审：上期财务报表未经审计。（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理1. 总体要求本期审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的， 通常不提及对应数据， 只在 下列特定情形提及。2. 上期自己审：导致非无保留意见的事项仍未解决，发表非无保留意见（ 1）未解决事项对本期影响重大，在事项段（说明段）同时提及本期数据和对应数据（ 2）未解决事项对本期影响不大， 在事项段中说明对本期数据和对应数据可比性的影 响。3. 上期自己审：未能查出上期存在的重大错报，对本期
7、对应数据发表保留或否定意见（ 1）对应数据的影响“重大不广泛” ， 保留（ 2）对应数据的影响“重大且广泛” ， 否定（3）对应数据已更正， “强调 ”与上期的不一致4. 上期前任审：上期财务报表已审计时的报告要求 可在其他事项段中说明上期由前任审计、前任的意见的类型和报告的日期5. 上期没人审：上期财务报表未经审计时的报告要求 应在其他事项段中说明对应数据未经审计 参考格式教材 27-8 ：有关对应数据的审计报告的参考格式背景信息如下：（1）以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；（ 2）导致保留意见的事项仍未解决；（3）该事项对本期数据的影响重大，需要对本期数据发表非无保留意见。审计报
8、告ABC 股份有限公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项如财务报表附注X所述，ABC公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。 这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的， 导致我们对该年度财 务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5和机器设备 20的年折旧率计提折旧，20 X1年度和20 X0年度的当年亏损将分别增加X元和X元，20 X1年末和20 X0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少X元和X元，并且20 X1年末和20 X0年末的累计亏损将分别增加X元和X元 同时说明对两期的影响。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABE 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司 20X1年12 月31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。（略）参考格式教材 27-9 ：有关对应数据的审计报告的参考格式背景信息如下：（1）以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；（2）导致保留意见的事项仍未解决；（3）该事项对本期影响不重大，但对本期数据和对应数据的可比性存在影响，需要对 本期数据发表非无保留意见。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：引言段（略）
