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1、摘要随着市场经济的不断完善，纳税筹划越来越受到企业的重视，相应的也使纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来。企业纳税筹划是市场经济环境下企业为增加经济效益的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合竞争力的有效手段。众所周知，增值税是中国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位，所以，对增值税的合理筹划十分重要。虽然目前中国对增值税纳税筹划的研究较多，但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有对企业增值税纳税筹划系统的理论实践分析，与
2、企业的整体战略协调方面也较为欠缺。因此，对增值税纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。一方面丰富纳税筹划的理论知识，另一方面，使实践中的增值税纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定。本文在查阅了大量文献资料的前提下，首先一般性介绍了增值税的概念等内容。然后，较为详细地介绍了目前常见的一些增值税纳税筹划方法，揭示了存在的纳税筹划“空间”，分析了筹划“空间”对企业的价值，并对如何筹划提出了一些建议。最后，本文简单判断了未来增值税纳税筹划的变化趋势。关键词：增值税；纳税筹划；变化趋势AbstractAsmarketeconomyg
3、rows,businessfirmspaymoreandmoreattentiontotaxplanning,inthemeanwhile,researchesontaxplanningtheoryandpracticesdeveloprapidly.Enterprisetaxplanningisthetaxprogrammingunderthemarketenvironmentinordertoincreaseeconomicbenefits,whichiseffectivemeasuretostrengthenenterprisecomprehensivecompetition.Aseve
4、ryoneknows,value-addedtax(VAT)isthemaintypeoftheturnovertaxesinChina,anditplaysanimportantroleinthewholetaxsystemandthenationaltaxreceipts,aswellasinthetaxduesofenterprises.Therefore,reasonableVATplanningputshighimportance.Butthecurrentresearchesmostlyfocusonspecifictaxationrulesandconcernmainlyabou
5、tshort-termeffects,andonlyabouttheconceptionandprinciple,whichneedtobesystemizedandreconciledwiththeoverallbusinessstrategy.Thisthesisendeavortoreachthefollowingobjectives：tocombineeconomyandmanagementtheoriesintothestudyoftaxplanningstrategyinordertoenrichvaleaddedtaxplanningtheory；tointegratetheth
6、eorieswithpracticesinordertohelpthepractitionerstoplantheirtaxaffairsatstrategiclevelratherthanoverwhelmingthecountlessspecificrulesandexemptionsoftaxationlaw.Basedonmanyreferencematerials,thisreportmainlyincludesthefollowingparts.Firstofall,thereportgivesabriefintroductiontoValue-AddedTax.Afterthat
7、,thereportdescribestaxplanningforValue-AddedTax.Andthen,thereportbrieflydescribesdiagnosisaboutthetaxplanningofValue-AddedTax.Then,thereportdescribessomeoftheusualmethodswithwhichtodotaxplanningaboutValue-AddedTax,andliststhespacesfortaxplanning,andanalyzesthevalueofthespaces.Somesuggestionsaremadef
8、ortheplanningmethods.Finally,thisreportmakesabriefanalysisaboutthetrendsduetothereformationofValue-AddedTaxinthefuture.KeyWords：Value-AddedTax,Taxplanning,Trendofchange目录第1章绪论11.1 选题背景11.2 国内外研究现状11.2.1 国外纳税筹划研究现状11.2.2 国内纳税筹划研究现状21.3 写作思路和研究方法3第2章增值税纳税筹划相关理论52.1 增值税含义52.2 纳税筹划含义52.3 增值税纳税筹划特点52.31
9、不能体现企业的最终税负52.32 易受使用增值税专用发票的限制52.33 能够通过税负转嫁进行筹划62.34 运用转移定价的方法不能降低税负62.35 很难用收益准确评价6第3章M公司增值税纳税筹划现状与问题83.1 公司简介83.2 M公司增值税纳税筹划现状83.2.1 纳税人身份83.2.2 销项税额83.2.3 进项税额93.2.4 税收优惠93.3 M公司增值税纳税筹划存在的问题93.3.1 缺乏税务筹划人才93.3.2 税收筹划观念有待加强103.3.3 经营方式欠缺纳税筹划理念103.3.4 没有建立税收筹划评估机制11第4章增值税纳税筹划的方案设计124.1 纳税人身份的筹划12
10、4.2 增值税销项税额的筹划134.21 销售额的筹划134.22 结算方式的筹划134.23 增值税进项税的纳税筹划144.31 购货对象的筹划144.32 进货规模的筹划154.33 利用税收优惠筹划154.34 利用税务中介进行专业筹划16第5章增值税纳税筹划思考175.1 内在税负和外在税负的综合考虑175.2 事先考虑交易双方的纳税影响175.3 近期与远期兼顾考虑175.4 关注筹划中的所有成本17结束语19第1章绪论1.1 选题背景在十六届三中全会中提出了在中国进行税收体制的全面改革，其中关于增值税的转型成为了税制改革的一项重要任务。由于中国现行的税收体制乃至政府的财政收入中增值
11、税占有重要地位，因此对于增值税的改革引起了广泛的关注。从世界范围来看，以所得税（包括企业所得税和个人所得税）为主要税种、以包括增值税在内的流转税为主要税种以及两大类税种并重这三种构成了税制结构的主要类型。发达国家主要采用流转税和所得税并重的税制结构，而发展中国家普遍采用流转税为主体的税制结构1。中国的现实国情是仍处于社会主义的初期阶段，并且征收管理水平还有待加强，因此我国目前仍然以流转税作为主体税制结构。与其他流转税相比，增值税有较多的优越性。比如能保持在流通环节普遍征收，具有政策导向作用（鼓励出口等），增值税在我国税收中的作用不可忽视。而2009年开始实施新的增值税制度，此次增值税的转型，无
12、论是从税额的抵扣范围还是征税率的起征点以及一些免税政策都有了较大幅度的变化2。这次增值税的转型，对于后金融危机时代我国经济的发展以及提高中国企业在国际市场的竞争能力，都有积极的推动作用，同时，也为企业对增值税进行纳税筹划带来新的挑战和机会。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外纳税筹划研究现状西方国家的纳税筹划研究开始得比较早，作为一种经济现象的研究，最早源于20世纪30年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”该观点不仅得到法律界的赞同，而且
13、成为世界上许多国家经常援引的税收判例。现代税务咨询产生于1959年的欧洲税务联合会，欧洲税务联合会由从事税务咨询的专业人员和团体组成。其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出，税务专家以税务咨询为中心开展税务服务，于是真正形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的主要内容之一就是纳税筹划。所以，一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的。目前，在欧美等发达国家，纳税筹划理论有比较完整的理论体系，在经济实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入一个比较成熟的阶段。这主要表现在以下几个方面：(1) 国外纳税筹划活动很普遍，纳税筹划成
14、为企业财务决策中必不可少的一部分。例如，波音公司为节约税金支出，撤离了西雅图总部(西雅图的所得税税率为47，普遍高于其他各州)。由此可见纳税筹划对公司重大决策的影响程度及公司对纳税筹划的重视程度。(2) 自20世纪50年代以来，纳税筹划的专业化趋势日益明显。许多企业、公司都聘请税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专业人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开展有关纳税筹划的咨询和代理业务。(3) 随着经济全球化程度的加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国纳税筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。(4) 国外比较重视对经济类人
15、才进行纳税筹划方面的教育和培训。例如，在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能合理地减少应缴纳的税金，即纳税筹划。1.2.2国内纳税筹划研究现状我国在企业纳税筹划的研究方面与西方国家相比还存在较大的差距。在我国，企业纳税筹划起步较晚，纳税筹划这一概念在20世纪90年代初期才引入，并且是在社会主义市场经济发展过程中逐渐产生和发展的。纳税筹划在我国的发展经历了以下三个阶段：1.2.2.1 纳税筹划与偷税相分离阶段在这一阶段，人们逐渐认识到纳税人可以不必采取偷逃税等违法手段来达到减轻税负的目的，因为偷逃税具有非常高的风险。纳税人开始有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收负担的手段，市场上出现了关于纳税筹划方面的书籍，内容主要是从国外避税书籍中转抄过来的。这一阶段，绝大部分人认为纳税筹划就是避税，这种观念是不正确的1.2.2.2 纳税筹划与避税相分离的阶段人们逐渐认识到纳税筹划与避税并不是一回事。凡是符合国家立法意图和国家税收政策法规的属于纳税筹划；而通过钻税收法规的漏洞，达到逃避税收负担的行为，属于避税。国家开始在立法中对避税行为采取了一些对策。这一时期纳税筹划的理论和实践都是粗浅和零散的。1.2.2.3 纳税筹划的快速
