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1、目 录一、上市公司会计信息披露的概述1(一) 对上市公司会计信息披露相关知识的理解 21上市公司会计信息披露的相关定义22. 上市公司会计信息披露的目的23. 上市公司会计信息披露的原则2(二) 上市公司会计信息披露的内容 31. 定期报告32. 临时报告3(三) 新准则对会计信息披露的要求 4二、上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析 4(一) 上市公司会计信息披露存在的问题 41会计信息披露质量问题42会计信息披露路径问题53会计信息披露时间问题64中介机构监管整体素质不高6(二) 导致上市公司会计信息披露问题产生的原因 61. 公开披露的会计信息所固有的公共性62. 会计准则和会计信息
2、披露的制度缺陷73. 上市公司内部控制弱化，甚至纵容违法违规操作 74. 社会审计机构的“独立性”困扰75. 证券监管力度不足86. 巨大的利益诱惑87. 处罚力度不够8三、完善上市公司会计信息披露的措施及建议 9(一) 制定科学、配套的会计规范体系 9(二) 加强对上市公司的治理9(三) 建立上市公司会计信息质量控制机制 9(四) 切实加强上市公司的外部监督审计和审计约束责任10(五) 加大证券市场会计信息披露的监管力度10(六) 严格执法，加大处罚力度11参考文献 13致 谢 14上市公司会计信息披露问题的研究在中国，我国证券市场的发展仅仅二十年，是全球新兴的证券市场之一，对上市公司会计信
3、息披露的研究也只能说是刚刚起步，大多数理论是照搬国外的，没有与中国实际相结合，缺少基于我国实际情况的关于上市公司会计信息披露的研究。加之，近些年来，证券市场中各种股票行情的涨跌时刻牵动着亿万中国股民的心，而在此时国内和国外一些严重的会计信息披露失真的事件频繁发生，导致上市公司严重的诚信危机和财产损失，造成了股市的震荡和一系列严重的后果。当前，我国上市公司的会计信息披露还存在着一系列的问题，制约和阻碍了发展。由此，该课题的研究对于解决披露中存在的问题，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平有重要的作用。同时也能很好地发挥会计职能，更有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，让会计真
4、正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。一、上市公司会计信息披露的概述(一) 对上市公司会计信息披露的相关知识的理解在对上市公司会计信息披露问题的研究展开讨论以前，我们必须理清上市公司会信息披露的相关基础知识，以便保证讨论和分析思路的清晰及研究顺利进行。1上市公司会计信息披露的相关定义什么叫做会计信息？根据相关会计文献，对会计信息的认识主要有以下几种观点：第一，会计信息是一种经济信息。第二，会计信息是关于价值运动个信息。第三，会计信息是可以计量的。第四，会计信息可以用货币单位进行计量。总而言之，我觉得可以这样理解，会计信息是经过筛选处理的，可以给企业内部和外部的决策者做决策用的经济信息。会
5、计信息披露又如何理解呢？我们可以这样看，要了解一个上市公司通常观察分析其公布的三张报表，就可知道其具体情况和盈利能力，而这三张是依据国家或法规规定的报表，就是向证券管理机构及广大投资者的会计信息披露。2上市公司会计信息披露的目的不同上市公司信息披露目的不尽相同，但在一个整体角度上看，大致可分为以下两个方面：第一，让信息使用者能平等地获得会计信息，维护证券市场秩序。只有建立监督财务会计报告编制规范化的机制，对社会资源占用和配置情况全面完整地反映，才能使证券市场在良好的环境下运营。信息披露的规范化可以保护投资者的合法权益，同时也可以保护公众的利益，使他们在做出投资决策时，能获得必要的信息，防止少数
6、人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。第二，对公司经营管理责任的落实。上市公司所披露的会计信息，一方面向公司内部管理者公正、全面地评价公司及其经营业绩。另一方面向外部使用者提供关于公司的财务状况，经营业绩等信息，有助于其做出正确的经济决策。这样不仅切实保护公司资源安全无损，得到充分有效利用，也为股东和社会带来最大利益。3上市公司会计信息披露的原则第一，可靠性和及时性原则。这是会计信息质量要求中尤其重要的两点。上市公司无论采用哪种披露会计信息的形式，都应该保证其信息的真实、准确、完整。使广大投资企业和公众不仅能将过去的预测与当前的公司实绩作比较，分析两者的差异，而且可以帮助他们通过对公
7、司未来的理性判断，做出合理的选择。上市公司应该按规定时间及时披露会计信息，不得随意拖延，保证投资者及时获得会计信息。第二，充分披露和重要性原则。其中重要性原则也是会计信息质量要求中不可缺少的一点。为了使投资者能够全面了解公司的财务状况、重大经营事项的收入和财务成果，上市公司要有针对性地披露公司过去的业绩，未来的发展趋势，对公司经营业绩有较大影响的经营事项，如资产、负债引起的重大变动，尤其是可能对公司股票市价产生较大影响的事项要做重点披露。(二) 上市公司会计信息披露的内容无论对公司内部或是外部信息使用者而言，会计信息都是他们进行投资决策的重要依据之一。因此，会计信息的真实性和可靠性都是保证公司
8、内、外部信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。“中国证券监督管理委员会制定颁布的有关公司信息披露内容与格式准则只是信息披露的最低要求，不论准则是否有明确规定，凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当予以披露。”据了解，上市公司应披露的信息主要包括有招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。下面是关于定期报告和临时报告的详细讨论。1定期报告定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告，是上市公司等进行持续信息披露的主要形式之一。据了解，年度报告应当记载的内容有：公司基本情况，主要会计数据和财务指标，公司股票、债券发行及变动情况，报告期末股票、债券总额、股东总数，公司前十大股
9、东持股情况，持股5以上股东、控股股东及实际控制人情况，董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况，董事会报告，管理层讨论与分析，报告期内重大事件及对公司的影响，财务会计报告和审计报告全文，中国证监会规定的其他事项，一共有十项内容。如果上市公司可预见的未来会发生亏损或经营业绩发生大幅变动的，应当及时进行业绩预告。若是在定期报告披露前出现业绩泄露的，或出现业绩传闻而且公司证券及其衍生品种交易出现异常波动的，上市公司应及时披露本报告期相关财务数据来稳定情况。2临时报告临时报告就是在临时发布的报告。凡是可能发生对上市公司证券价格产生较大影响的重大事件，在投资者未知的情况下，上市公司
10、应当立即提出临时报告，披露事件内容，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。例如公司发生重大债务和未能清偿的到期重大债务等违约情况，或者是发生大额赔偿责任、重大亏损，再或者是因前期已披露的信息存在差错、未按规定披露甚至虚假记载等等。为了保障广大投资者的利益，上市公司应真实且及时地发布定期报告之外的临时报告。（三）新准则对会计信息披露的要求会计准则是关于规范被披露信息的实质内容。会计准则对会计信息质量有重大的影响，即会计准则直接影响会计信息质量的高低。06年颁布的新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，这无疑对上市公司信息披露质量的提高有举足轻重的作用。监管机构的监管力度体现在各个准
11、则中，分部报告的发布正是体现了监管机构对上市公司信息披露要求的加强，而公允价值的应用，也对企业并购产生了深远影响。分部报告准则要求：“上市公司根据业务的性质分别披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。上市公司各分部间的转移交易以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。”二上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析（一）上市公司会计信息披露存在的问题1会计信息披
12、露质量问题。(1)会计信息披露不真实。由于所有者和管理者的不同，即所有权与经营权的分离，企业管理者与企业所有者有不同目标，因此存在不同的利益驱动因素，不可避免会发生一些利益冲突。企业管理者故意歪曲或不愿披露真实的信息， 为了发行股票及配股、为获取信贷资金和商业信用以及减少纳税等而进行会计造假，降低了会计信息披露的真实性，使与投资者得不到真实的会计信息而做出错误的决策导致重大损失。还有一些上市公司会对其招股说明书中的盈利预测进行包装。因为盈利预测是投资者了解上市公司财务状况和获利能力的主要依据，他们根据这个作出投资决策。我国证券法中也有规定：“上市公司的招股说明书中应该披露盈利预测报告。”而且我
13、国对公司上市实行核准制，公司上市成功意味着马上可以筹集到上亿元的资金，这使得有些公司为争取上市机会不择手段，甚至置国家法律而不顾，采取一系列包装手法骗取上市资格，最典型的例子是我国证券市场历史上首个被刑事处罚的上市公司成都红光实业股份有限公司。该公司于1997年6月上市，通过对招股说明书的包装，蓄意伪造预测财务业绩，将公司1997年度每股收益定为13063元，全年净利润为7055万元。而1997年红光的实际年度报告显示，公司该年度每股亏损1863元，其亏损总额达19840元，每股收益预测与实际差额达111693元。红光实业成为我国股票市场首家上市当年即告亏损的公司。最终红光公司也无法逃脱法律的
14、制裁，于2000年12月14日被判处欺诈发行股票罪。(2)会计信息披露不充分。上市公司披露出来的会计信息大都存在没有实质性的内容或是披露不足等现象，具体表现在两个方面：一个是强制性披露会计信息的不足。上市公司对于重要事项，特别是存在负面影响的事项往往会逃避披露、不公布或者是只言片语略略带过的进行披露。另一个是自愿性披露会计信息说的不足。上市公司对于如资金投向、盈利预测等一些企业核心能力的未来信息与非财务信息缺乏披露。(3)会计信息披露不主动。目前我国的上市公司处于强制性信息披露阶段，他们往往把会计信息披露看成是公司的一种额外负担，而不是一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利。因而他们总是抱着能够少披露就少披露，能够不披露就不披露的态度，不会积极主动地披露会计信息，严重影响到会计信息披露的质量。2会计信息披露路径问题第一，上市公司会计信息披露缺少与投资者的交流。上市公司披露会计信息主要以公开的信息作为交流，其他企业和广大群众获取
