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1、第六章流动资产第一节货币资金概述一、 货币资金的含义货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金， 包括现金、 银行存款和其他货币资金。 现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币， 即库存现金； 银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金； 其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。二、货币资金的内部控制为了加强货币资金的管理， 企业应当建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。 它包括货币资金收入内部控制、货币资金支出内部控制和库存现金内部控制三部分。第二节 库存现金的核算现
2、金是指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。一、库存现金的核算凭证企业的所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。对于不真实、 不合法的原始凭证不予受理； 对记载不明确、 手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。出纳人员根据收款凭证和付款凭证办理现金的收付， 并在凭证上加盖 “现金收讫” 或“现金付讫” 戳记。 出纳人员根据办完收付款手续的收付款凭证登记现金日记账， 之后将现金的收付款凭证和所附的原始凭证交给会计人员进行分类汇总， 据以登记总分类账及有关的明细账。为了避
3、免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只编制一张付款凭证，比如，从银行提取现金的经济业务，只编制银行存款付款凭证，不编制现金收款凭证。二、库存现金核算的账务处理为了总括的反映和监督企业库存现金的收入、 支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，进行总分类核算。 “现金”科目属于资产类科目，用于核算企业的库存现金，其借方登记企业库存现金的增加， 贷方登记企业库存现金的减少， 期末借方余额反映期末库存现金的余额。 “现金”科目可以根据现金收付款凭证和银行存款、付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支量较大， 为了简化核算工作， 可以根据实际情况， 采用科目汇总表或汇总记账凭证的核算形式，根
4、据科目汇总表或汇总收付款凭证定期或月终登记“现金”账户。为了全面、 连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况， 企业需设置现金日记账进行现金的序时核算。 由出纳人员根据审核并收付款后的记账凭证， 按照现金收付业务发生的时间顺序， 逐日逐笔在现金日记账上加以登记， 每日终了应计算当日的现金收入合计数、 现金 支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存现金数相核对，做到账实相符。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。三、库存现金的清查为了保证现金的安全完整， 企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。 库存现金的清查包括出纳
5、人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查中发现现金短缺或盈余时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别 设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进行核算，待查明原因后再按规定转账。对无法 查明原因的现金长短款，经主管人员批准后，可作为收入或费用处理。第三节 银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家有关规定， 凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户， 企业在银行开设账户以后， 除按核定的库存现金限额保留库存现金外， 超过限额的部分必须存入银行； 除在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外， 在经营过程中所发生的一切货币收支业务， 都必须通
6、过银行存款账户进行核算。一、银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。它分现金结算和转账结算两种。 企业除按规定的范围使用现金结算外， 大部分货币收付业务应使用转账结算。 转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。根据中国人民银行有关支付结算办法规定， 目前企业发生的货币资金收付业务， 可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。二、 银行存款核算的账务处理为了总括地反映企业银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”科目，
7、该科目属于资产类科目， 其借方登记银行存款的增加数， 贷方登记银行存款的减少数， 期末借方余额表示企业银行存款的结余数额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。为了及时、 详细地反映各种银行存款的收入、 支出和结存情况， 应按照存款的开户行和种类分别设置“银行存款日记账” ，进行银行存款的序时核算。每日终了应结出银行存款的结存数， 与银行存款日记账核对； 月份终了， 银行存款日记账的余额必须与银行存款总分类账的余额互相核对， 做到账账相符。 银行存款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。企业将款项存入银行或收到银
8、行存款时， 应根据银行存款收款凭证及有关单据， 借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。第四节 其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、 银行汇票存款、 银行本票存款、 在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。由于其存放地点、用途与现金和银行存款不同，需设置“其他货币资金”科目来集中核算。 “其他货币资金” 科目属于资产类科目， 借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数， 期末借方余额反映其他货币资金的结余数额。 在该科目下，可以分
9、设外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金、信用卡存款、信用证存款等明细科目进行明细核算。第五节 交易性金融资产一、概述所谓交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算的科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务， 企业应当设置“交易 性金融资产” 、 “公允价值变动损益” 、 “投资收益”等科目。“交易性金融资产” 科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、 基金投资、 权证投资等交易性金融资产的公允价值。 该科目借方反映企业按公允价值取得交易性金融资产金
10、额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 贷方反映企业出售交易性金融资产的公允价值。下设二级科目， “成本” 、 “公允价值变动” 。“公允价值变动损益” 科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 该科目借方反映交易性金融资产中公允价值高于其账面余额的差额， 贷方反映出售交易性金融资产的公允价值变动额。期末结转“本年利润” 。“投资收益” 科目核算企业处置交易性金融资产取得的投资收益。 借方反映投资收益转入本年利润的数额， 贷方反映被投资单位宣告发放的现金股利或企业购买交易性金融资产应收利息。结转后无余额。三、核算（一） 交易性金融资产
11、的取得（二） 现金股利和利息（三） 期末计量（四） 处置第六节 应收账款一、应收账款的核算内容应收账款是指企业在正常的生产经营过程中， 由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。应收账款的核算应首先解决其入账金额和入账时间两个问题。1、应收账款的入账金额我国企业会计准则规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等，应按买卖双方在成交时的实际金额记账。也就是说， 在商品、 产品已经交付， 劳务已经提供， 合同已经履行， 销售手续已经完备时，
12、确认应收账款的金额。2、应收账款的入账时间应收账款的入账时间一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。但结算方式不同，应收账款的入账时间也就有所不同。当采用托收承付和委托银行收款结算方式时， 企业应在发出商品并向银行办妥托收手续后入账；在采用汇兑结方式下，企业应在发出商品时入账。二、应收账款核算的科目设置为了反映和监督应收账款的发生、 收回等情况， 企业应设置 “应收账款” 科目。 “应收账款”科目核算企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费。该科目属于资产类科目， 其借方登记企业应收取的各种款项，贷方登记企业已收回或转作商业
13、汇票结算方式的应收账款，以及已转销的坏账损失。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。“应收账款”科目应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置明细科目， 以详细反映和监督企业应收的各种款项的发生和回收情况。三、应收账款核算的主要账务处理1应收销货款的账务处理企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收的全部款项（含增值税 ） ，借记“应收账款”科目；按不含增值税的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额） ”科目。当企业收到款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2应
14、收代垫包装费、运杂费的账务处理企业在销售商品、 产品或提供劳务时， 可能会为购货或接受劳务的单位和个人代垫包装费、运杂费。在这种情况下，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。3应收账款转为应收票据的账务处理企业发生应收账款后，购货单位或接受劳务的单位和个人可能改用商业汇票方式结算。在这种情况下，企业收到经承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。第二节 坏账的核算一、坏账的概念所谓坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。在市场经济条件下，由于商业信用的存在，不可避免地会带来坏账
15、损失。现行制度规定，确认坏账损失应符合下列条件：（ 1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（ 2）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但是， 按照会计程序确认为坏账的应收账款， 并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏帐损失核算的科目设置为了反映和监督坏账准备的提取、 冲销、 结转情况， 企业应设置 “坏账准备” 科目。该科目是一个资产类科目，同时又是一个备抵调整科目，在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方登记企业已发生的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失， 期末贷方余额反映企业已经提取而尚未转销的坏账准备数额。三、坏账损失的账务处理坏账损失的核算一般有两种方法：1 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用-坏账损失”科目，同
