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1、合并钞票流量表编制中内部事项的抵消-061:3 来源: 财务网作者: 待查合并钞票流量表是综合反映母公司及其子公司构成的公司集团在一定会计期间钞票流入、钞票流出数量以及其增减变动状况的会计报表。在实际编制合并钞票流量表时,我们一般是以合并范畴内的个别钞票流量表为基本,通过编制抵消分录将公司集团内业务对个别钞票流量表的影响予以抵消,从而编制出合并钞票流量表。对的做好抵消分录是编制合并钞票流量表的核心，在实际操作时,我们常常会遇到如下几类内部事项:(1)集团内业务波及钞票流量表同类项目之间的抵消。公司集团内部钞票流量的抵消波及同类项目的，解决起来比较简朴，直接将同类内部钞票流所波及的项目进行抵消即
2、可。(2)集团内业务波及钞票流量表不同项目之间的抵消，还要辨别状况进行解决。()发售和购买了公司业务在编制合并钞票流量表时的抵消。一、集团内业务波及钞票流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动钞票流量与内部投资活动钞票流量的抵消，即内部事项所波及的一方将该事项作为经营活动解决，所波及的另一方将该事项作为投资活动解决。此类业务又会浮现两种状况:收到钞票的一方作为经营活动钞票流入，支付钞票的一方作为投资活动钞票流出。如一方将存货销售给另一方作为固定资产,或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳务的公司将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的钞票”项目,购入固定资产或接受
3、劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其她长期资产支付的钞票”项目。合并时应编制如下抵消分录：借:购建固定资产支付的钞票(冲减购入方的钞票支出)贷:销售商品提供劳务收到的钞票(冲减销售方的钞票流入)对于整个公司集团而言,这项业务应视同为公司集团外购或自行建造固定资产,因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期钞票购进的原材料等波及的款项在个别会计报表上是作为经营活动钞票流量列示的,在编制合并钞票流量表时应将这部分钞票流量调节为投资活动钞票流出。应编制如下调节分录：借：购买商品接受劳务支付的钞票(冲减经营活动钞票流出）支付给职工以
4、及为职工支付的钞票(冲减经营活动钞票流出)支付的其她与经营活动有关的钞票(冲减经营活动钞票流出)贷：购建固定资产支付的钞票(增长投资活动钞票流出)案例：母公司在年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为200万元,母公司年度内为购建这批存货支付钞票100万元。子公司将当年购入的存货作为固定资产入账。假设上述公司年度内只发生了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元,子公司当年没有净利润。母子公司个别钞票流量表如下。项目母公司子公司合计经营活动产生的钞票流量销售商品提供劳务收到的钞票20000200.00购买商品接受劳务支付的钞票1000010.0
5、0经营活动产生的钞票流量净额10.0-100.00投资活动产生的钞票流量处置固定资产无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额购建固定资产无形资产和其她长期资产所支付的钞票20000200.00投资活动产生的钞票流量净额-0-200钞票及钞票等价物净增长额10.0-20.00-10.00钞票流量表补充资料：净利润100.0-10.0调节项目-经营活动钞票流量100.00-10000对于公司集团而言这项业务应视同为公司集团对外购买固定资产。在编制合并钞票流量表时，一方面应将母子公司的个别钞票流量表汇总,然后编制抵消分录,将内部钞票流量抵消：借：购建固定资产支付的钞票20万元贷:销售商品提供劳务收到的
6、钞票200万元并将母公司购买存货支出的10万元转为投资活动钞票流量:借:购买商品接受劳务支付的钞票10万元贷：购建固定资产支付的钞票100万元同步,在编制合并利润表时，还要将内部交易进行抵消，这样公司集团年度内净利润为元，投资活动钞票流量为100万元,经营活动钞票流量为元。收到钞票的一方作为投资活动钞票流入,支付钞票的一方作为经营活动钞票流出。如一方将其固定资产发售给另一方作为存货，发售资产的一方将本期发售资产收到的钞票计入“处置固定资产、无形资产和其她长期资产收到的钞票”项目，购入存货的一方将支付的钞票计入“购买商品接受劳务支付的钞票”项目。合并时应编制如下抵消分录:借：购买商品接受劳务支付
7、的钞票(冲减购入方的钞票支出)贷:处置固定资产、无形资产和其她长期资产收到的钞票(冲减销售方的钞票流入)当购入存货的一方将存货销售并在本期收回货款及增值税款后,则对于整个公司集团而言，这项业务应视同为公司集团对外销售固定资产。销售存货一方年度内获得的钞票在个别钞票流量表上作为经营活动钞票流入列示,在编制合并钞票流量表时应将这部分钞票流量调节为投资活动钞票流入。应编制如下调节分录:借:处置固定资产、无形资产和其她长期资产收到的钞票(增长投资活动钞票流入)贷:销售商品提供劳务收到的钞票(冲减经营活动钞票流入)案例：母公司在年度内销售固定资产给其下属子公司，销售价格为20万元,子公司将当年购入的固定
8、资产作为存货入账,并在当年按照3万元的价格销售了这批存货。假设上述公司年度内只发生了这一项业务、母公司的固定资产已经提足折旧、不考虑税金因素,则母公司当年净利润为20万元，子公司当年净利润为00万元。母子公司个别钞票流量表如下:项目母公司子公司合计经营活动产生的钞票流量销售商品提供劳务收到的钞票300.0300.00购买商品接受劳务支付的钞票0020经营活动产生的钞票流量净额-10.001.0投资活动产生的钞票流量处置固定资产无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额.00200.0购建固定资产无形资产和其她长期资产所支付的钞票-投资活动产生的钞票流量净额00.0-00.0钞票及钞票等价物净增长额
9、200.010.300.00钞票流量表补充资料:净利润200.00100.00300.00调节:加处置固定资产无形资产和其她长期资产的损失(减:收益)-20.0-200.00-经营活动钞票流量100001000对于公司集团而言这项业务应视同为公司集团将固定资产对外销售。在编制合并钞票流量表时，一方面应将母子公司的个别钞票流量表汇总,然后编制抵消分录,将内部钞票流量抵消:借：购买商品接受劳务支付的钞票2万元贷：处置固定资产无形资产和其她长期资产收到的钞票00万元将子公司销售存货收到的30万元转为投资活动钞票流量:借：处置固定资产无形资产和其她长期资产收到的钞票300万元贷：销售商品提供劳务收到的
10、钞票300万元同步,在编制合并利润表时,还要将内部交易进行抵消，这样公司集团年度内净利润为300万元,是公司处置固定资产形成的收益。投资活动钞票流量为30万元，经营活动钞票流量为0元。间接法下,合并净利润为30万元,调节项目为“处置固定资产无形资产和其她长期资产的损失（减收益)”-300万元，间接法下经营活动钞票流量为0元。(2)内部经营活动钞票流量与内部筹资活动钞票流量的抵消，即内部事项所波及的一方将该事项作为经营活动解决,所波及的另一方将该事项作为筹资活动解决。此类业务重要发生在设立财务公司的公司集团中。当集团内财务公司为其她公司提供融资服务时,财务公司将支付的款项作为经营活动钞票流量，其
11、她公司将收到的款项作为筹资活动钞票流量。对于公司集团而言事实上是资金的内部调拨,这项行为不产生钞票流量。因此应作如下抵消分录:借：支付的其她与经营活动有关的钞票（冲减财务公司的钞票支出)贷:借款收到的钞票(冲减获得的借款公司的钞票流入)当获得借款的公司向财务公司支付利息时，应将支付利息波及的钞票流量予以抵消:借:分派股利利润或偿付利息所支付的钞票(冲减借款公司支付的利息)贷：收到的其她与经营活动有关的钞票（冲减财务公司收到的利息）通过上述抵消后，这项业务不会给公司集团带来钞票流量。同步在利润表上也要进行内部交易抵消,即将借款公司的财务费用与财务公司的贷款利息收入进行抵消，抵消后公司集团的净利润
12、为零。在编制合并资产负债表时要将内部往来进行抵消，即将财务公司的应收款项和借款公司的短期借款进行抵消。这样合并钞票流量表间接法中净利润为元,经营性应收应付变动为元,间接法下经营活动钞票流量为元。集团内其她公司将资金寄存在财务公司,并获得存款利息收入的业务与上述业务同样,属于公司集团内部资金的调拨,既不产生钞票流量,也不产生利润，抵消措施与上述业务类似。内部投资活动钞票流量与内部筹资活动钞票流量的抵消，即内部事项所波及的一方作为投资活动钞票流量,另一方作为筹资活动钞票流量。应辨别下列具体状况分别解决：公司集团内部一方向另一方进行投资，则一方作为内部权益性或债权性投资增长钞票支出,另一方作为筹资活
13、动增长钞票流入,应编制如下抵消分录：借：投资所支付的钞票（冲减投资方钞票支出）贷：吸取投资所收到的钞票（冲减筹资方的钞票流入)B公司集团内部一方向另一方支付钞票股利或利润，或一方向另一方支付债权性投资的利息时，应编制如下抵消分录：借:分派股利利润或偿付利息支付的钞票（冲减付利或付息方钞票流出)贷：获得投资收益所收到的钞票（冲减投资方的钞票流入)C公司集团内部一方向另一方归还债务性资本本金的,应编制如下抵消分录:借:归还债务支付的钞票(冲减归还方钞票的流出）贷:收回投资收到的钞票(冲减收回方的钞票流入)二、发售和购买子公司业务在编制合并钞票流量表时的抵消公司在会计报表年度内发售或购买子公司的,按
14、照有关规定，公司集团的合并利润表中应涉及发售子公司自期初至发售日止的收入、成本、费用和利润、新购子公司自购买日至期末的收入、成本、费用和利润；公司集团的合并钞票流量表中应涉及发售子公司自期初至发售日止的钞票流量、新购子公司自购买日至期末的钞票流量。这样就会导致合并钞票流量表的期初、期末钞票及钞票等价物与合并资产负债表不符,需要编制抵消分录。1发售子公司的状况公司在年度内发售子公司的,应将被发售公司自年初至发售日产生损益涉及在合并利润表中,也应将被发售公司自年初至发售日的钞票流量涉及在合并钞票流量表中。这样将个别钞票流量表汇总后，期末钞票余额中就涉及被发售子公司在发售日的钞票余额，而公司在发售子
15、公司时,发售价格中必然涉及被发售子公司在发售日的钞票数额。合并资产负债表的期末货币资金中并未涉及被发售子公司在发售日的钞票数额。因此编制合并钞票流量表时,需要编制如下抵消分录:借：钞票期末余额(冲减被发售子公司发售日的钞票余额)贷:收回投资所收到的钞票(冲减公司发售子公司时售价中涉及的子公司钞票余额）2.购买子公司的状况公司在年度内购买子公司的,应将被收购公司自购买日至期末产生的损益要涉及在合并利润表中，也应将被收购公司自购买日至期末的钞票流量涉及在合并钞票流量表中。这样将个别钞票流量表汇总后,期初钞票余额中就涉及被收购子公司在购买日的钞票余额，而公司在购买子公司时,购买价格中必然涉及被收购子公司在购买日的钞票数额。合并资产负债表的期初货币资金中并未涉及被收购子公司在购买日的钞票数额。因此编制合并钞票流量表时，需要编制如下抵消分录:借:投资所支付的钞票（冲减公司收购价中涉及的子公司钞票余额）贷：钞票期初余额(冲减被收购公司购买日的钞票余额)总之,我们在编制合并钞票流量表时,应对内部业务进行充足的分析，找出内部业务对于个别钞票流量表、个别利润表和个别资产负债表的影响，进而拟定内部业务对公司集团的整体影响,根据分
