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1、练习中心习题精讲班第二十二章练习题【例题1】甲公司于2021年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为 12年。租赁合同规定：第 1年免租金， 第2年至第4年的租金分别为 36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每 年年初支付。2021年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为万元。A. 0 B . 24 C. 32 D. 50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=36+34+26 + 4=24万兀【例题2】2021年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原
2、价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为 5年，预计净残值为零。2021年1月1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2021年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素， 上述业务对甲公司 2021年度利润总额的影响为万元。A. -88 B . -32 C . -8 D . 40【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2021年度利润总额减少 =96+ 3- 352-280 + 3=8万元。【例题3】担保余值，
3、就承租人而言，是指A. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B. 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C. 就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方 担保的资产余值D. 承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担 保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。【例题4】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的 A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成 本共50万元，或有租金20万元。就承
4、租人而言，最低租赁付款额为万元。A. 870 B . 940 C. 850 D. 920【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁 付款额=100X 8+ 50+ 20= 870 万元【例题5】企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入。A. 财务费用B.管理费用C.营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值【答案】A【解析】未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。其会计分录为：借：财务费用，贷：未确认融资费用。【例题6】以下工程中，影响融资租入固定资产入账
5、价值的有A. 融资租入固定资产占资产总额的比例B. 融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C. 租赁合同规定的利率D. 融资租入固定资产的预计净残值E. 融资租入固定资产的预计使用年限【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。【例题7】关于初始直接费用，以下说法中正确的有。A. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C. 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D. 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E. 出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用【答案】ACD【解
6、析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。【例题8】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所 采用的分摊率是。2007年考题A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定的利率C. 出租人出租资产的无风险利率D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资 产公允价值相等的折现率。【例题9】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：1 该设备租赁期为 6年，每年支付
7、租金 8万元；2或有租金为4万元；3履约 本钱为5万元；4承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；5与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为。2006年考题A.51万元B.55 万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】应收融资租赁款 =8X 6+7+3=58万元。或有租金与履约本钱不能计算在内。【例题10】某项融资租赁，起租日为 2021年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费 20万元，设备于2021年6月20日到达预定可使用状态并交付 使用，承租人担保余值为 60万元，
8、未担保余值为 30万元，租赁期为6年，设备尚可使用 年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2021年应计提的折旧额为万元。A. 60 B . 44 C . 65.45 D . 48【答案】A【解析】该设备在 2021年应计提的折旧额=700 + 20-60 + 66X 6 = 60万元【例题11】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主 要条款如下：(1) 租赁标的物：甲生产设备。起租日：2005年12月31日。 租赁期：2005年12月31日至2021年12月31日。(4) 租金支付方式：2006年至2021年每年年末支付租金 800万
9、元。(5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为 300万元,未担保的余值为100万元。 甲生产设备2005年12月31日的原账面原值为 3500万元，已提折旧400万元，公允 价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用 5年。(7) 租赁合同年利率为6%。(8) 2021 年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用 实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：
10、判断该租赁的类型，并说明理由。(2) 编制A公司在起租日的有关会计分录。(3) 编制A公司在2006年年末至2021年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(金额单位用万元表示)(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为3.4651 ;利率为6%,期数为4期的复利现值系数为 0.7921。)【答案】(1) 本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=800 X 3.4651 + 300X 0.7921 = 3009.71万元，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%
11、(4+ 5),大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。(2) 起租日的会计分录：最低租赁付款额=800 X 4 + 300= 3500万元租赁资产的入账价值=3009.71万元未确认的融资费用= 3500 3009.71 = 490.29万元借：固定资产一融资租入固定资产3009.71未确认融资费用 490.29贷：长期应付款一应付融资租赁款3500(3) 2006年12月31日支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71 X 6%= 180.58万元借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提
12、折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2007年12月31日：支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 3009.71 (800 180.58) X 6%= 143.42 万元借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2021年12月31日：支付租金:借：长期应付款
13、一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 3009.71 (800 180.58) ( 800 143.42 ) X 6%= 104.02 万元借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2021年12月31日：支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 490.29 180.58 143.42 104.02 = 62.27
14、 万元7借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产一融资租入固定资产3009.71、单项选择题1、 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，租赁期间，履约本钱共30万元,或有租金25万元。就承租人而言，最低租赁付款额为万元。A、870B、370C、850D 420正确答案:
15、A解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不 包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁 付款额=100X 8+ 50+ 20= 870 万元。2、 A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2005年1月1日，A公司将一批商品出售给 B公司，销售价格为 1000万元不含增值税额；该批商品的实际本钱为 1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，A公司应确认的递延收益为万元。A、 10B、40C、160D 210正确答案:B 解析:A公司将商品售回租回形成经营租赁，应确认的递延收益
