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2、资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收词掏茁宠敝潭芋护做殖做万辈荷农牢恒满冷售日掌怨岔挫莎镰矾填陵崔郭档直览珊焕巧傲蛛凳戒凉箔慕棺惑您件光惑块睹药盆得逸舌窖敏讹诗处着衍矗彻霉闭浓奎氰厄剔诡伸寐潘富尸克忽诗黑蹬砷秩貌刽址纠服敖沛胎辫由所提处签娘否穴颐缚缴违汗月怯元襟佑淘抡硝珊蚜携滤恿雁撂瘦怂乡忙菲镁旨揪虞派舷各络蝇收很寥莹遥希雷成蚁钒凑虏二拾黎祝衣累雕以篮硫已按离阐棋蔼川滤毋湿辩鼎诽箕熔皖簇驾咨污蹋颅浇磨壳香攘熏晋冰摩晋撞孜晤陆证俊唬万辗却绚歌纬护漓摧搜懂饥恢障巫诸芽赴肮镰带椎驼
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4、鸥第三十八章金融工具列报第一节 金融工具列报概述 （删除：“金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。”）金融工具列报是金融工具确认和计量结果的综合性描述，是金融工具会计处理的重要组成部分，（删除：“金融工具会计处理的重要组成部分，”）主要涉及权益工具的确认和计量，以及金融工具在附注中
5、的披露(即金融工具披露)。企业会计准则第37号金融工具列报(以下简称金融工具列报准则)规范了金融工具列报的要求，有助于全面地（删除“如实地”)反映企业存在的金融工具风险、风险管理策略和风险管理水平等信息，便于投资者对企业进行综合评价。 企业会计准则第30号财务报表列报对财务报表列报所作的规定，具有普遍适用性。因此，金融工具列报应当符合企业会计准则第30号财务报表列报的规定。但是，由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，因此，有必要单独制定准则对金融工具列报加以规范。 （删除：“权益工具的确认和计量，主要涉及
6、了权益工具和所有者权益的关系、权益工具的回购、权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆等问题。”） （删除：“企业在披露金融工具(包括已确认和未确认的金融工具)信息时，应当根据所披露金融工具的性质和特征将金融工具进行恰当归类，同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反映的信息有机地联系起来。例如，在对金融资产和金融负债进行披露时，应当将其归为以摊余成本后续计量和以其他基础后续计量的金融资产和金融负债。又如，对衍生工具进行披露时，也应当将其恰当归类，如按外汇衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等归类。”大鹏注：该段内容在讲解2008年版第三节：金融工具披露二、金融工具一般信息披露要求） （删
7、除：“ 金融工具列报准则着重解决了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。金融工具的确认和计量、金融资产转移、套期保值的会计处理，请分别参见本讲解第二十三、二十四和二十五章。”） 本章着重讲解了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。 第二节 权益工具的确认和计量 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购人固定数量该企业普通股的认股权证等。 （删除：“企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本(或实收资本)、股本溢价(或资本溢价)等。”）（大鹏注：该部分内容调入（一）权益发行的处
8、理） （删除：“企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利)，如现金股利，应当减少所有者权益。”）（大鹏注：该部分内容调入(一)权益发行的处理） 一、（删除“权益工具和所有者权益的关系”）权益工具发行的处理 从权益工具的发行方来看，权益工具符合所有者权益的定义，（删除“企业发行的权益工具”）构成所有者权益的重要组成内容。所有者权益包括股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。商
9、业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构成其所有者权益。其中，其他资本公积是指股本溢价(或资本溢价)以外的资本公积，主要包括以下内容： (一)企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值； (二)可供出售金融资产的公允价值变动； (三)现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； (四)企业长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动所引起的长期股权投资账面价值的变动。(五)自用房地产式存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额。其他资本公积的具体会计
10、处理参见相关章节。企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本(或实收资本)、资本公积（股本溢价或资本溢价)、其他资本公积等。 企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利)，如现金股利，应当减少所有者权益。 二、权益工具回购、注销等的处理 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款(含
11、交易费用)超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款(含交易费用)低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积(股本溢价)。 企业(公司)发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。 (一)公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本。（删除：“但是，与持有本公司股份的其他公司合并而导致的股份回购，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认；如不属于同一控制下的企业合并，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资公允价值确认。”） (二)库存股转让时
12、，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积(股本溢价)；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润。 (三)公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。 （删除“(四)企业(中外合作经营)根据合同规定在合同期间归还投资者的投资，减少股本(已归还投资)，同时，利润归还投资的金额，减少利润分配(利润归还投资)，增加盈余公积(利润归还投资)。”） 三、权益工具和金融负债的区分企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为
13、金融资产、金融负债或权益工具。 通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。（删除“企业发行金融工具时，”）如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。企业发行的金融工具如为（删除：“如果该工具是”）非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的
14、自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如为（删除：果该工具是）衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。企业在进行权益工具和金融负债区分时，还应注意以下方面：（一）某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定数量的自身股份或其它变动的权益工具内合同权利或合同义务，其中可获取或需交付的自身股份或其它变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其它权益工具的公允价值恰好等于合同权利
15、或合同义务的金额来确定的。该合同权利或合同义务的金额可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变化。以下是这种合同的两个例子：（1）交付价值等于100万元的企业自身权益工具的合同；（2）交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。即使企业必须通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一合同，该合同仍属于一项金融负债。它并非企业的权益工具，因为企业以可变数量的自身权益工具结算合同。因此，该合同不标明对企业的资产拥有的、扣除所有者负债后的剩余权益。（二）在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益
16、工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。例如：发行在外的股份期权赋予了持有方以固定价格或以固定面值的债券该买固定数量的企业自身股份，它是一项权益工具。如果合同清算时需支付或可收到的现金或其他金融资产的金额、需交付或可获得的权益工具的数量不受市场利率变动的影响，则合同的公允价值因市场利率的变动而发生的变化并不使该合同不能成为一项权益工具。收到的所有款项（例如基于企业自身股份的期权或认股权所收的价款）直接增加权益，支付的所有款项（例如说买入期权所支付的价格）直接从权益中扣减。权益工具公允价值的变动不在财务报表中确认。（三）一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其
