某公司审计管理案例分析

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1、 生产与费费用循环环审计案案例主要知识识点：存存货的审审计监盘法法与调节节法、生生产成本本审计、主营业业务成本本（产品品销售成成本）审审计“生产产成本与与销售成成本倒轧轧表”生产与费费用循环环是产品品制造企企业特有有的环节节。本循循环安排排了2个个案例，重重点研究究存货审审计和生生产成本本审计。另外，补补充一个个案例介介绍主营营业务成成本（销销售成本本）的审审计。 案例一一 康康泰股份份有限公公司存货货审计案案例存货是企企业在生生产经营营过程中中为了消消耗或耗耗用而持持有的各各种有形形资产，包包括各种种原材料料、辅助助材料、包装物物、低值值易耗品品、委托托加工材材料、在在产品、产成品品和商品品

2、等。由由于存货货在企业业的流动动资产项项目中占占有较大大的比重重，故存存货项目目的真实实性、正正确性直直接影响响到资产产负债表表中存货货项目的的公允性性。因此此，加强强存货审审计对于于促进企企业健全全内部控控制制度度，提高高存货管管理水平平起着重重要的作作用。 一一、本案案例的特特点和学学习重点点1.本案案例的特特点 （11）本案案例不涉涉及存货货购进审审计的内内容，仅仅从成本本和费用用的角度度进行研研究。 （22）监盘盘存货是是一个重重要方法法，在实实际中也也是比较较费时的的一项工工作。2.本案案例的学学习重点点学习本案案例，同同学应重重点掌握握存货监监盘的程程序与方方法、存存货所有有权的验

3、验证过程程。 二、本案案例的关关键内容容 （一一）审计计概况 1.审计人人 信诚会会计师事事务所。事务所所派出了了以郑明明为项目目组长及及以李和和芳、张张迪、刘刘华雨为为组员的的项目组组。 2.被被审计人人康泰股份份有限公公司。3.公司司背景康泰股份份有限公公司属于于轻工业业类制浆浆制造企企业，公公司主营营业务为为纸、纸纸板、纸纸箱制品品。公司司是某省省重点扶扶持的骨骨干企业业之一，国国家火炬炬计划重重点高新新技术企企业，公公司经过过不断的的产品结结构调整整与优化化，产品品质量和和技术装装备均达达到国内内先进水水平，主主导产品品可替代代进口，公公司目前前生产规规模和经经济效益益连续多多年居某某

4、省造纸纸业首位位，全国国同行业业前列。公司坚坚持以废废纸为主主要原料料，辅以以商品木木浆，减减少污染染，实现现经济与与环保双双赢发展展。该公司在在董事会会下设有有审计委委员会，在在总经理理下设有有审计部部，审计计委员会会和审计计部在业业务上是是指导与与被指导导关系。注册会会计师的的审计工工作得到到了该公公司内部部审计的的协助。4.审计计时间和和内容 审计组组于20002年年2月115至33月6日日对该公公司20001年年度的会会计报表表进行了了审计。本案例例主要反反映存货货的审计计过程及及相关问问题。 55.审计方方法和过过程 （1）通通过了解解、调查查、描述述、测试试与评价价对被审审计单位位

5、进行了了控制测测试。课后练习习思考题题：3、注册册会计师师林琳在在对A公公司存货货项目的的相关内内控制度度进行研研究评价价后，发发现A公公司存在在下述可可能导致致错误的的情况： （11）存货货盘点欠欠缺认真真； （2）由由红特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通过过销售与与收款循循环审计计发现已已销产成成品可能能未进行行相关会会计处理理； （4）AA公司将将明光公公司存放放在仓库库中的乙乙材料计计入贵公公司存货货项目中中 。要求求：针对对上述情情况，注注册会计计师林琳琳应当采采用什么么实质性性程序进进行审查查？答：针对对情况（11），注注册会计计师林琳琳应要求求该公司司对期末末

6、存货进进行重盘盘，审计计人员适适当抽点点；针对情情况（22），注注册会计计师林琳琳应向红红特公司司函证代代管的甲甲材料；针针对情况况（3），注注册会计计师林琳琳应对期期末存货货进行截截止测试试；针对情情况（44），注注册会计计师林琳琳应采取取询问管管理当局局、函证证、进行行截止测测试等程程序。 （2）通通过编制制存货明明细表并并将其与与明细账账、总账账、报表表余额进进行核对对，监盘盘存货，验验证存货货所有权权，检查查存货品品质状况况,审查查存货跌跌价准备备、存货货计价等等，进行行了实质质性测试试。（二）本本案例需需要关注注的问题题（关于于存货监监盘）1.独立立审计具具体准则则第266号 存存货

7、监盘盘20022年7月月1日开开始实施施独立立审计具具体准则则第266号存货监监盘。（1）存存货监盘盘的涵义义是指注册册会计师师现场监监督被审审计单位位存货的的盘点，并并进行适适当的抽抽查。（22）存货货监盘的的会计责责任定期盘点点存货，合合理确定定存货的的数量和和状况是是被审计计单位管管理当局局的责任任。（33）存货货监盘的的审计责责任实施存货货监盘，获获取有关关期末存存货数量量和状况况的充分分、适当当的审计计证据是是注册会会计师的的责任。2.存存货监盘盘的“监”的体现现（1） 参与盘点点前的规规划。 如盘点点小组的的构成与与分工、盘点表表的格式式、盘点点时间安安排等。（2） 监视或巡巡视。

8、（3） 计量器具具的测定定。（4）抽抽点。不低于110，作作出记录录，如果果发现差差异，除除督促更更正外，还还要扩大大抽点范范围。3.监盘盘计划 （11）存货监监盘计划划包括的的内容 一是存存货监盘盘的目标标、范围围及时间间安排； 二是是存货监监盘的要要点及关关注事项项； 三是参参加存货货监盘人人员的分分工； 四是抽抽查的范范围。 （22）编制存存货监盘盘计划应应当注意意的问题题 一是是了解存存货的内内容、性性质、各各存货项项目的重重要程度度及存放放场所； 二是是查阅以以前年度度的存货货监盘工工作底稿稿； 三三是考虑虑实地察察看存货货的存放放场所，特特别是金金额较大大或性质质特殊的的存货； 四

9、是是考虑是是否需要要利用专专家的工工作或其其他注册册会计师师的工作作；（“成本效效益”原则的的体现） 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘盘点的时时间安排排； 二二是存货货盘点范范围和场场所的确确定； 三是盘盘点人员员的分工工及胜任任能力； 四是是存货的的计量工工具和计计量方法法； 五五是盘点点表单的的设计、使用与与控制； 六是是盘点结结果的汇汇总及盘盘盈盘亏亏的分析析、调查查与处理理 （4）监监盘的时时间 老老客户：应于报报表日或或接近报报表日监监盘，若若在接近近报表日日监盘，应应注意对对监盘日日至期末末间的永

10、永续记录录进行测测试。新客户，期期末未能能监盘的的老客户户：应于于会计期期末以后后监盘。必须编编制盘点点日到期期末的存存货余额额调节表表。要用用到调节节法。调节法为验验证某一一项目数数据的正正确性，使使两个独独立和各各自分离离的相关关数据，通通过调整整而趋一一致的审审计方法法。 例：注注册会计计师20000年年2月115日对对某新客客户的存存货进行行监盘。以验证证其上年年末存货货的实在在性。 该企业业19999年112月331日资资产负债债表“存货”20000万元元，根据据存货明明细表知知道，甲甲材料220000公斤，单单价1000，金金额200万元。 注册会会计师监监盘甲存存货的结结果：22

11、2000公斤，单单价1000元，金金额222万元。对甲材材料明细细账20000.1.1120000.2.115的收收发记录录进行测测试后，确确认：共共收4000公斤斤，4万万元，共共发2000公斤斤，2万万元。 调节：22万万4万万2万万200万元。（被查查日存量量=盘点点日存量量+被查查日至盘盘点日发发出量-被查日日至盘点点日收入入量）资产负债债表日的的甲存货货是真实实的。 （5）监监盘的替替代程序序 如果由由于被审审计单位位存货的的性质或或位置等等原因导导致无法法实施存存货监盘盘，注册册会计师师应当考考虑能否否实施替替代审计计程序，获获取有关关期末存存货数量量和状况况的充分分、适当当的审计

12、计证据。 注册册会计师师实施的的替代审审计程序序主要包包括： a.检检查进货货交易凭凭证或生生产记录录以及其其他相关关资料； b.检查资资产负债债表日后后发生的的销货交交易凭证证； cc.向顾顾客或供供应商函函证。案例二 永晟晟股份有有限公司司生产成成本审计计案例 生产成成本的审审计主要要是指对对企业生生产经营营过程中中发生的的成本费费用及其其会计核核算的真真实性、合法性性、合规规性进行行的审计计与评价价。对于于监督企企业严格格遵守会会计制度度规定的的成本开开支范围围，正确确地计算算产品成成本，合合理地处处理各利利益相关关者之间间的关系系均有十十分重要要的意义义。一、本案案例特点点和学习习重点

13、1.本案案例的特特点 （1）本本案例涉涉及生产产与费用用循环中中生产成成本的有有关内容容，生产产成本是是审计的的重要内内容。（2）生生产成本本核算中中，料、工、费费的归集集和分配配过程，涉涉及大量量的相互互有勾稽稽关系的的单证和和账表，对对于这些些证据的的收集和和复核是是实质性性测试环环节的重重要程序序之一。 2.本案例例的学习习重点 学习本本案例，同同学应重重点掌握握生产成成本的分分析性复复核程序序，生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间分配配的审查查过程。二、本案案例的关关键内容容 （一一）审计计概况 11.审计人人 华硕会计计师事务务所。事事务所派派出了以以郑雨为为项目组组长及以以李芳

14、、张一迪迪、刘华华为组员员的项目目组。 2.被被审计人人永晟股份份有限公公司。该该公司所所处行业业为摩托托车业，主主营业务务为摩托托车、助助力车及及其零部部件的自自制与开开发。 3.审计时时间和内内容 项目组组于20001年年2月115至33月5日日对该公公司20000年年度的会会计报表表进行了了审计。本案例例主要反反映生产产成本的的审计过过程及相相关问题题。 4.审计方方法和过过程 （11）通过过了解、调查、描述、测试与与评价对对被审计计单位进进行控制制测试。（2）编编制了生生产成本本汇总明明细表并并将其与与总账数数、明细细账合计计数进行行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘

15、存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。（二）本本案例需需要关注注的问题题（关于于生产成成本的分分析性复复核） 第一章章介绍了了分析性性复核程程序，这这里是在在生产成成本审计计中的运运用。1.发现现问题的的疑点审计人员员刘华对对比了220000年各月月同一产产品的单单位成本本，发现现Q型摩摩托本年年度产品品单位成成本较上上年度有有较大幅幅度增长长，在本本年度内内，122月份产产品单位位成本尤尤其比其其他月份份和以前前年度金金额大。审计人员员了解到到的情况况排除了了材料价价格上涨涨的因素素，进一一步抽查查成本计计算单后后发现，QQ型摩托托12月月份成本本计算单单中直接接材料的的单位用用量异常常增高，需需