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1、 六安职业技术学院 毕业设计（论文）题目： 虚假财务报告的成因分析学院 六安职业技术学院专 业 会计电算化学 号 09081学生姓名 黄杏园指引教师 张红卫讲师起讫日期 .0 .06目录摘 要.2第一章 概述.一、虚假财务报告的概念界定.3二、上市公司提供虚假财务报告的现状.3三、上市公司提供虚假财务报告的危害.5第二章虚假财务报告的成因分析 .7一、会计信息需求主体利益冲突.二、内外监管约束机制不完善和不到位.9三、上市公司利益驱动和环境因素.9第三章上市公司虚假财务报告的辨认.11一、上市公司虚假财务报告的辨认措施.11二、数据挖掘在虚假财务报告辨认中的应用.12结语.1摘 要虚假财务报告
2、是全世界经济社会关注的重大问题。在社会主义市场经济不断发展的今天，公司为了满足自身的利益,采用不合法的手段,编制虚假的财务报告。这不仅影响了公司的形象，还破坏了市场经济的发展。因此,全社会都应对虚假财务报告的危害性有充足的结识。本文重要就上市公司的虚假财务报告问题进行探讨。一方面,论述了上市公司提供虚假财务报告的现状及危害性,然后就上市公司提供虚假财务报告的成因进行了分析，提出了辨认虚假财务报告的措施,最后提出治理上市公司财务报告中虚假会计信息的对策,但愿能使虚假财务报告逐渐减少直至消失,使财务报告成为我们评价公司的精确根据。核心词：上市公司、虚假财务报告、成因、防备第一章概述一、虚假财务报告
3、的概念界定虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告原则，无意识或故意识地采用多种方式和手段歪曲地反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和钞票流量，对公司的经营活动状况做出不实陈述的财务会计报告。根据上市公司舞弊性财务报告最后成果的重要体现形式我们将其提成三大类:、虚假利润表类,一般就是利润虚假（虚增收入、少转成本、虚减营业与管理费用、少计利息费用、少计提资产减值准备、虚增投资收益、不恰当的变更会计政策、不恰当的合并报表实务等),并间接导致虚假资产负债表、虚假资产负债表类,即舞弊行为仅直接导致对外发布的资产负债表存在重大错报,但不直接影响利润表3、虚假披露类，即舞弊行为仅直接导致对外发布
4、的财务报表附注存在虚假内容，但不直接影响对外发布的财务报表。虚假利润表和虚假资产负债表又合称为表内舞弊、虚假披露又称为表外舞弊。二、公司提供虚假财务报告的现状（一)国内公司虚假财务报告的现状上市公司年报已经落幕,直接关系到广大投资者利益的报表质量又究竟如何？据证监会撰文披露,在624家上市公司中，其中151家公司审计报告为原则无保存意见,占所有公司总数的93.04%，77家公司的审计报告为带强调事项段的非原则无保存意见,占比4.74%,17家公司审计报告为保存意见,占比.0%，19家公司审计报告为无法表达意见,占比1.17%。而的年报，在162家上市公司中,被出具原则无保存意见的为1514家,
5、比多三家,占所有公司总数的3%，非原则意见110家,占比为677%。其中，带有强调事项非原则无保存意见份,保存意见18份，无法表达意见的7份。从近两年的数据看,上市公司财务质量有所下降，并且财务失实日益隐形化。国内新兴的资我市场从开始就饱受虚假财务报告的困扰。自海南“琼民源”（1998）、成都“红光实业”(199）、四川“东方锅炉”(199）等上市公司恶性财务舞弊案件,的郑百文、黎明股份、猴王股份案件余震尚未完全消失，又曝出麦科特舞弊案,银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。作为中小公司板首批上市公司之一的“江苏琼花”,上市仅10个交易日即爆出中小公司板首例财务丑闻。ST达尔曼(）从上市到退
6、市,在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心筹划的系统性舞弊手段，制造出具在欺骗性的发展轨迹,从股市和银行骗取资金高达30多亿元,给投资者和债权人导致严重损失。针对上市公司造假现状，尽管证券监管部门采用了一系列措施,但上市公司财务舞弊案件并没有因此而停止。在中国证券市场短短十几年中,尽管公司治理构造不断优化，监管制度和监管措施不断完善，但上市公司财务舞弊“寄生”问题始终没有得到有效解决。挽救投资者对证券市场的信心,谋求上市公司提供虚假财务报告的成因、根治上市公司虚假财务报告现象是国内会计理论、会计实务以及监管界面临的迫切而现实的问题。(二）海外上市公司虚假财务报告的现状1月的全
7、球能源巨头“安然公司” 破产案及随后浮现的“世界通讯公司”案件等一系列上市公司财务舞弊案件震惊了整个世界资我市场。然而上述案件只是美国证券市场财务报告舞弊案的“冰山一角”,美国这些上市公司财务报告舞弊案的曝光又改写了一种会计监管时代,新的涉及萨班斯法案在内以加大上市公司财务报告造假惩办力度保护投资者利益为重要特性的监管措施陆续出台,对上市公司虚假财务报告问题具有一定震慑作用。国际米兰深陷“假账丑闻”,据报道球会涉嫌做假账而受到米兰检察院的调查。米兰检察院在调查过程中发现,在199年到期间,国际米兰的账目有明显更改和通过某些球员互换，进而美化账面的行为。欧洲资我市场也面临着同样的困扰。,仅次于美
8、国沃尔玛和法国家乐福的世界第三大零售商荷兰皇家阿霍尔德公司爆出震动全球的“假账丑闻”。阿霍尔德丑闻的发生,让投资者对欧洲上市公司的诚心度和欧洲公司及财务监管机制的有效性产生了怀疑，并使欧洲在目前的会计原则之争中处在不利地位。在世界其她地方也可随处找到虚假财务报告的影子。上市公司虚假财务报告问题,不是中国特有的问题,而是一种国际性难题,并已成为制约资我市场发展的瓶颈,世界经验发展的绊脚石,应引起全球会计界和审计界的高度关注和研究。三、公司提供虚假财务报告的危害上市公司虚假财务报告的危害据记录，美国系列财务造假丑闻使美国经济遭受巨大损失,而中国作为新兴的资我市场遭受的打击更大。假账的大量存在,使得
9、某些上市公司在虚假中把国有资产流到个人腰包,也使得国家的某些记录信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策,并且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石,更重要的是使整个社会的公信力大大减少。目前,上市公司这种虚假财务报告的泛滥与国内安定的社会、稳定的经济形势及国内在国际上的形象是极不相称的。其危害重要表目前:（一)影响国家宏观经济决策根据中国证监会最新记录数据显示, 截至到7月底,沪深股市总市值23500亿元，占D比例约95.4,流通市值11600亿元,市值全球排名第三位。因此上市公司虚假的财务信息大量存在，将直接影响国家的宏观调控和微观决策的能力，扰乱国民经济的正常运营。(二)导致国有资
10、产流失，国家利益受损在虚假财务报告的掩护下，有些上市公司通过减少持有的国有股份等形式,转移、私分和侵占国有资产;有些上市公司避开国家有关部门的监管，借助隐瞒收入等手段，导致国家税款的流失,甚至于给腐败滋生提供温床，败坏了社会风气，导致国家利益受损。可以说，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与做假账分不开。(三）破坏市场经济秩序,打击投资者的信心上市公司业绩可疑,直接引起信任危机,虚假财务报告的普遍存在,破坏了市场经济秩序,更是打击了投资者的信心。目前国内机构投资比重不大,散户是重要的投资者，并且国内股市还处在刚刚起步初期。当投资者对上市公司失去信任感
11、，谁还会购买股票，谁还会把钱投入股市，这样就无声地把投资者吓唬于门外，直接影响了股市的融资功能，增长了上市公司使用资金的资本成本。（四)丧失诚信，影响社会的稳定诚信是市场经济的灵魂，也是证券股票市场的基本原则，而股价是上市公司真实经营的价值体现，是投资者判断上市公司质量好坏的根据。如果上市公司提供虚假财务报告,大量带有严重虚假成分的信息就会使股价哄抬、股市泡沫严重,导致虚假的繁华,引起经济膨胀,市场诚信尽失。一旦造假事实暴露就会引起股市混乱,当股东特别是中小股东的心理承受不住时，就会引起股灾和经济恐慌。如果股民联合起来“讨公道”,必然引起社会不安定因素。(五）直接影响国外资金的流入随着国内经济
12、环境好转和改善，大量的外资流入国内。在市场竞争十分剧烈和国际有些区域存在不安定因素的状况下,国际大公司和国际游资首要的是追求安全性。那么,如果上市公司不讲究诚信，虚假财务报告泛滥，尚有谁会把资金投入，安然、安达信财务丑闻曝光后,大量的外国资本流出美国就是明证。第二章 虚假财务报告的成因分析一、会计信息需求主体利益冲突 会计信息的本质是要满足会计信息需求主体的决策需要，重要的需求主体涉及公司的投资者、债权人、公司的管理决策者、政府调控部门、公司员工等。各会计信息需求主体有着不同的目的行为和经济特性，她们各自从自身利益最大化，风险最小化的角度出发，对财务期报告的生成提供与财务报告的质量产生不同的影
13、响。只有需求者才会运用或操纵会计信息为自己或集团谋利，也只有会计信息的需求主体方可以产生避免其她利益有关者操纵会计信息的监督机制。(一）从公司投资人（上市公司股东)角度分析对于公司的投资人我们要分别来看,控股股东和一般股东需要真实的财务报告，但这部分股东中也许有诸多是公司的管理层,她们有着得天独厚的优势，用内部人的角色，她们拥有真实的会计信息,由于信息不对称，她们可觉得了集团或个人利益对那些不参与经营的股东提供虚假的财务报告,而国内目前的法律法规缺少民事补偿的规定，虚假财务报告的法律责任追究很难保证，致使虚假财务报告大行其道。另一部分股东就是我们所说的股民，她们不是真正意义上的投者,她们不在乎
14、上市公司与否具有内在投资价值，她们追求的不是投资的长期回报,她们最关怀的是股票交易的收益最大化,她们对财务报告的真实与否并不很关怀，她们中的诸多人甚至主线看不懂财务报告,她们只关怀财务报告中的某些利好信息，从某种意义上说,股民的这种需求是虚假财务报告盛行的直接诱因之一，并形成一种恶性循环,由于她们只想得到利好的消息，并不关怀这样的利好是真还是假，上市公司有也许会投其所好,为抬高股价,蓄意提供虚假财务报告。（二)从经营者的角度分析信息提供者的利己动机是普遍而又难以从主线上消除。作为公司的经营者,其对利益的追求有两个层次:第一是对公司（公司)利益的追求；第二是对个人利益的追求。基于公司利益的考虑，经营者会为了获取信贷资金，商业信用,为了获得上市资格,配股资格，为了税收目的等运用自己信息资源优势提供虚假的财务报告。基于经营者个人利益的考虑，管理者会为了自己的政绩、职务、薪酬、股票升值,甚至是推卸责任而提供虚假的财务报告。
