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1、20133安徽会会计从业业资格会计基基础第第十章讲讲义第十章主要经经济业务务事项账账务处理理分值值：8分分左右第一节款项与与有价证证券的收收付一、现现金和银银行存款款(一一)账户户设置1.库存现现金库存存现金的的总分类类核算是是通过设设置“库存现现金”总账进进行的。2.银行存存款银行行存款的的总分类类核算是是通过设设置银银行存款款科目目进行的的。(二二)现金金和银行行存款的的账务处处理二、交交易性金金融资产产交易易性金融融资产是是指企业业为了近近期内出出售而持持有的金金融资产产。例如如，企业业以赚取取差价为为目的，随随时准备备待价出出售而从从二级市市场购入入的股票票、债券券、基金金等，就就属于
2、交交易性金金融资产产。(一一)账户户设置本账账户可按按交易性性金融资资产的类类别和品品种，分分别“成本”、“公允价价值变动动”等进行行明细核核算。此外外，在交交易性金金融资产产的初始始计量、后后续计量量及处置置中，还还会涉及及到“投资收收益”、“应收利利息”、“应收股股利”、“公允价价值变动动损益”等账户户。“投资收收益”账户可可按投资资项目进进行明细细核算。“应收利利息”账户核核算企业业交易性性金融资资产、持持有至到到期投资资、可供供出售金金融资产产等应收收取的利利息。“应收股股利”账户核核算企业业应收取取的现金金股利和和应收取取其他单单位分配配的利润润。“公允价价值变动动损益”账户核核算企
3、业业交易性性金融资资产、负负债等公公允价值值变动形形成的应应计入当当期损益益的利得得或损失失。初始始计量的的核算后续续计量的的核算交易易性金融融资产处处置的核核算(二二)交易易性金融融资产的的初始计计量【例例l06】220099年1月月3日，长长江公司司购入BB公司发发行的 公司债债券，该该笔债券券于20008年年1月11日发行行，面值值为1000万元元，票面面年利率率为6%，债券券利息按按年支付付。长江江公司将将其划分分为交易易性金融融资产，从从银行存存款中支支付价款款1077万元(其中包包括已宣宣告尚未未发放的的债券利利息6万万元)，另另支付交交易费用用0.33万元。220099年1月月1
4、0日日，长江江公司收收到该笔笔债券利利息6万万元。220100年1月月9日，长长江公司司收到BB公司债债券利息息6万元元。根据据上述资资料，长长江公司司应作如如下会计计分录：(11)20009年年1月33日，根根据证券券买卖结结算清单单：借：交易性性金融资资产B公司司债券(成本) 1 0100 0000应收利利息B公司司 600 0000投资收收益 3 0000贷：银银行存款款 l 0733 0000(22)20009年年1月110日，长长江公司司收到BB公司债债券利息息6万元元：借：银行存存款60 0000贷：应应收利息息B公公司 60 0000(33)20009年年12月月31日日，长江江
5、公司计计提应收收B公司司债券利利息收入入6万元元：借：应收利利息B公司司600 0000贷：投投资收益益 600 0000(44)20010年年1月99日，长长江公司司收到BB公司债债券利息息收入66万元：借：银行存存款600 0000贷：应应收利息息B公公司 600 0000(三三)交易易性金融融资产的的后续计计量会计计准则规规定，在在资产负负债表日日，企业业资产采采用公允允价值计计量模式式时，交交易性金金融资产产的期末末账面价价值便是是其在该该时点上上的公允允价值，与与前次账账面价值值之间的的差异，即即公允价价值变动动金额需需要计入入当期损损益。应应借记或或贷记“交易性性金融资资产公允价价
6、值变动动”账户，贷贷记或借借记“公允价价值变动动损益”账户。(四四)交易易性金融融资产的的处置第二节财产物物资的收收发、增增减和使使用一、 原材料料(一一)账户户设置在原原材料按按实际成成本计价价的情况况下，应应设置下下列账户户进行核核算：1.“在途物物资”账户“在途物物资”账户，用用于核算算企业采采用实际际成本(或进价价)进行行材料、商商品等物物资的日日常核算算、购入入物资尚尚未到达达或虽已已到达但但尚未验验收入库库的各种种在途物物资的实实际成本本。该账账户应按按照供货货单位和和物资品品种进行行明细核核算。2.“原材料料”账户“原材料料”账户，用用于核算算企业库库存的各各种材料料的收、发发、
7、存情情况，包包括原料料及主要要材料、辅辅助材料料、外购购半成品品、修理理用备件件、包装装材料、燃燃料等的的计划成成本或实实际成本本。本账账户可按按材料的的保管地地点(仓仓库)、材材料的类类别、品品种和规规格等进进行明细细核算。3.“应交税税费”账户“应交税税费”账户核核算企业业按照税税法规定定计算应应交纳的的各种税税费应交交税费应交交增值税税(进项项税额)应交交税费应交交增值税税(进项项税额转转出)应交交税费应交交增值税税(销项项税额)应交交税费应交交增值税税(已交交税金)应交交税费应交交营业税税应交交税费应交交城市维维护建设设税应交交税费应交交所得税税应交交税费应交交个人所所得税“应交税税费
8、”账户应应当按照照应交税税费的税税种进行行明细核核算。“应交增增值税”按月还还应分别别“进项税税额”、“销项税税额”、“出口退退税”、“进项税税额转出出”、“已交税税金”等设置置专栏进进行明细细核算。月月末，可可将本月月应交增增值税明明细账户户的余额额转入“应交税税费未交增增值税”明细账账户。原材材料采购购会计核核算的内内容主要要有：(11)购买买材料、货货款结算算的核算算;(22)“应交税税费应交增增值税(进项税税额)”的核算算;(33)支付付采购费费用的核核算;(44)计算算并结转转材料的的实际采采购成本本;材料料物资采采购的实实际成本本包括材材料物资资买价、途途中运杂杂费(运运输费、装装
9、卸费、保保险费、包包装费等等)、入入库前的的整理挑挑选费用用、运输输途中的的合理损损耗以及及投入物物资应负负担的税税金和其其他费用用。(55)材料料验收入入库的核核算(二二)购买买原材料料的账务务处理1.单一材材料采购购业务的的账务处处理2.多种材材料同时时采购的的账务处处理3.小规模模纳税人人材料采采购的账账务处理理(三三)发出出原材料料的账务务处理在本本章第五五节“二、成成本”中介绍绍，此处处略。二、库库存商品品库存存商品指指企业库库存的各各种商品品，包括括库存的的外购商商品、自自制商品品产品、存存放在门门市部准准备出售售的商品品、发出出展览的的商品以以及存放放在仓库库或寄存存在外库库的商
10、品品等，但但不包括括委托外外单位加加工的商商品和已已办妥销销售手续续而购买买单位在在月末尚尚未提货货的库存存商品。(一一)账户户设置企业业的库存存商品，应应通过“库存商商品”账户进进行核算算。该账账户可按按库存商商品的种种类、品品种和规规格设置置明细账账，进行行明细核核算。(二二)完工工产成品品入库的的计量工业业企业的的产成品品一般应应按实际际成本进进行核算算。在这这种情况况下，产产成品的的收入、发发出和销销售，平平时只记记数量不不记金额额;月度度终了，计计算入库库产成品品的实际际成本;对发发出和销销售的产产成品，可可以采用用先进先先出法、加加权平均均法、个个别计价价法等方方法确定定其实际际成
11、本。核核算方法法一经确确定，不不得随意意变更。如果果工业企企业的产产成品种种类较多多，也可可以按计计划成本本进行产产成品的的日常核核算，其其实际成成本与计计划成本本之间的的差异，可可以单独独设置“产品成成本差异异”账户进进行核算算。在这这种情况况下，产产成品的的收入、发发出，平平时可以以用计划划成本进进行核算算，月度度终了，计计算入库库产成品品的实际际成本，并并将实际际成本与与计划成成本之间间的差异异记入“产品成成本差异异”账户。(三三)销售售商品结结转销售售成本的的账务处处理三、固固定资产产的核算算固定定资产应应按其取取得时的的实际成成本作为为入账的的价值，取取得时的的成本包包括买价价、进口
12、口关税、运运输和保保险等相相关费用用，以及及为使固固定资产产达到预预定可使使用状态态前所必必要的支支出。按照照国家税税务总局局的规定定：自220099年1月月1日起起，在全全国实行行增值税税转型改改革，允允许生产产经营用用固定资资产进行行进项税税额的抵抵扣。准准予抵扣扣的固定定资产范范围仅限限于现行行增值税税征税范范围内的的固定资资产，包包括机器器、机械械、运输输工具以以及其他他与生产产、经营营有关的的设备、工工具、器器具。(一一)账户户设置(11)“固定资资产”账户。固固定资产产账户用用来核算算企业固固定资产产的原价价。本账账户可按按固定资资产类别别和项目目进行明明细核算算。(22)“累计折
13、折旧”账户。累累计折旧旧账户属属于“固定资资产”账户的的备抵调调整账户户，用于于核算企企业固定定资产的的累计折折旧。该该账户只只进行总总分类核核算，不不进行明明细分类类核算。(二二)固定定资产折折旧的账账务处理理固定定资产折折旧是指指在固定定资产使使用寿命命内，按按照确定定的方法法对应计计折旧额额进行系系统分摊摊。我国国现行会会计准则则规定，除除以下情情况外，企企业应对对所有固固定资产产计提折折旧：已提足足折旧仍仍继续使使用的固固定资产产;按规定定单独估估价作为为固定资资产入账账的土地地。应提提的折旧旧总额=固定资资产原价价-预计计残值+预计清清理费用用。企业业在具体体计提折折旧时，一一般应按
14、按月提取取折旧，当当月增加加的固定定资产，当当月不提提折旧，从从下月起起计提折折旧;当当月减少少的固定定资产，当当月照提提折旧，从从下月起起不提折折旧。现行行企业会会计准则则规定，企企业可选选择的折折旧方法法包括年年限平均均法、工工作量法法、年数数总和法法、双倍倍余额递递减法等等。折旧旧方法一一经确定定，不得得随意变变更。企企业应当当根据固固定资产产的性质质和使用用情况，合合理确定定其折旧旧年限和和净残值值，作为为计提折折旧的依依据。年限限平均法法也称直直线法，是是指以固固定资产产预计使使用年限限为分摊摊标准，将将固定资资产的应应提折旧旧总额均均衡地分分摊到使使用各年年的一种种方法。采采用这种种折旧方方法，各各年折旧旧额相等等，不受受固定资资产使用用频率或或生产量量多少的的影响，因因而也称称固定费费用法。年限限平均法法计算折折旧公式式如下：年折折旧额=(原始始价值-预计净净残值)/预计计使用年年限=原始始价值*(1-残值率率)/预预计使用用年限月折折旧额=年折旧旧额l2年折折旧率=年折旧旧额/原原始价值值1000%
