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1、第五章 控股权取得日后的合并会计报表第一节 长期股权投资的处理2006年企业会计准则第2号长期股权投资要点：从合并角度可以将长期股权投资分为两类： 1）合并形成的长期股权投资； 2）非合并形成的长期股权投资。l初始计量： 同一控制下的合并、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照企业合并准则确定的合并成本计量； 除合并外的长期股权投资的初始成本，按公允价值计量。l后续计量：采用“成本法”的包括： 1）能够对被投资单位实施控制； 2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量；采用“权益法”：具有共同控制或重大影响的长期股权投资，按权益法进行后
2、续计量。 成本法成本法的核算范围包括两种情况：1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（公允价值优先）成本法的计量在成本法下，长期股权投资取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。权益法权益法的核算范围： 共同控制或重大影
3、响权益法的计量账面价值要根据享有投资方净收益份额和其他权益的变动进行调整。现金股利或利润进行投资账面价值的调减。权益法的实质第一，长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有的被投资单位所有者权益的份额。第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。股权取得日后合并会计报表编制的总要求： 只有企业集团与其外部发生的交易才在报表中反映。因此，对企业集团的内部交易进行
4、消除什么是内部交易？ 集团内部各公司之间由于商品购销等原因发生的交易行为或事项。为什么要抵销内部交易？ 正确反映集团对外经营成果和财务状况。（以家庭为例做思考。）如何抵销内部交易的影响？ 编制抵销分录抵销分录的内容： 即内部交易的主要类型： 内部投资交易、 内部存货(商品)交易、 内部固定资产交易、 内部债权债务事项、 内部利润分配第二节 股权取得日后首期合并会计报表的编制1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（1）编制调整分录： 将成本法调整为权益法。（2）抵销分录： 权益性资本金额与所有者权益的抵销。 非同一控制下进行商誉的确认。同一控制：A公司X1年1月1日投资
5、300000元取得B公司75%的股份,可辨认净资产账面价值400000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。 12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积67500元，未分配利润82500元。成本法下投资账面成本：300000权益法下需调整数：加：50000*75% 37500减：20000*75% 15000权益法下投资账面成本：322500调整分录： 借：长期股权投资成本 22500 贷：投资收益 22500抵销分录：借：实收资本 150000 资本公积 130000 盈余公积 67500 未分配利润 82500贷：长期股权投资成本 3225
6、00 少数股东权益 107500非同一控制：A公司X1年1月1日投资350000元取得B公司75%的股份，可辨认净资产账面价值400000元。 B公司无形资产账面价值150000元，公允价值165000元；固定资产账面价值100000元，公允价值125000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。 12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积67500元，未分配利润82500元。调整分录一：借：无形资产 15000 固定资产 25000 贷：资本公积 40000借：管理费用 4000 贷：无形资产 1500 固定资产 2500 净利润变动： 500
7、00-（15000/10+25000/10）=46000 因此，B公司工作底稿中年末未分配利润调减4000，为78500（82500-4000）调整分录二：成本法下投资账面成本：350000权益法下需调整数：加：46000*75% 34500减：20000*75% 15000权益法下投资账面成本：369500 借：长期股权投资成本 19500 贷：投资收益 19500抵销分录：注意这里资本公积170000、未分配利润 78500是经调整后的数额借：实收资本 150000 资本公积 170000 盈余公积 67500 未分配利润 78500 商誉 20000贷：长期股权投资成本 369500 少
8、数股东权益 116500 2、母子公司、子公司相互之间的有关债权与债务项目的抵销包括：母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其它应收款与其他应付款等。同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。例5-1 甲公司拥有乙、丙两家子公司，当年发生的内部交易如下：甲向乙签发了30万元的商业承兑汇票，预收了丙50万元货款；乙欠甲和丙货款共计60万元；丙购买了乙发行的40万元债券。甲公司合并报表的抵销分录为：（1）借：应付票据 30万 贷：应收票据 30万 （2）借：预收账款 50万 贷：预付账款 50万（3）借：应付账款 60万 假设应收账款
9、已计提3000元坏账准备，借：坏账准备 3000 贷：应收账款 60万 贷：资产减值损失 3000（4）借：应付债券 40万 假设已计提10000元利息， 借：投资收益 10000 贷：持有至到期投资 40万 贷：财务费用 10000 3、母子公司、子公司相互之间的内部存货销售业务项目的抵销（1）当内部销售产品全部实现对外销售时的抵销分录（销售是指母公司销售给子公司，子公司又对外销售） 借：主营业务收入（内部销售收入价值） 贷：主营业务成本（内部销售收入价值）例5-2 甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入120万元，产品成本为100万元，子公司又以150万元的价格全部对外销售。
10、甲公司的合并报表抵销分录如何编制。产生过程：甲公司记账分录：借：银行存款 120万 贷：主营业务收入 120万借：主营业务成本 100万贷：存货 100万抵销分录：借：主营业务收入 120万 贷：主营业务成本 120万乙公司记账分录：借：存货 120万贷：银行存款 120万借：银行存款 150万 贷：主营业务收入 150万借：主营业务成本 120万贷：存货 120万（2）当内部销售产品全部未实现对外销售时的抵销分录借：主营业务收入（内部销售收入价值）贷：主营业务成本（内部销售成本） 贷：存货（内部销售收入与内部销售成本的差额）例5-3甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入120万
11、元，产品成本为100万元，子公司全部未对外销售。甲公司的合并报表抵销分录如何编制。产生过程：甲公司记账分录：借：银行存款 120万 贷：主营业务收入 120万借：主营业务成本 100万贷：存货 100万抵销分录：借：主营业务收入 120万 贷：主营业务成本 100万 贷：存货 20万乙公司记账分录：借：存货 120万贷：银行存款 120万（3）当内部销售产品一部分售出，另一部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法编制抵销分录。例5-4 甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入60万元，产品成本为40万元，子公司全部对外销售。甲公司又
12、以50万元的价格销售给丙公司（子公司）一批产品，产品成本为30万元，丙公司对外销售了50%。甲公司的合并报表抵销分录如何编制。抵销分录甲对乙：借：主营业务收入 60万 贷：主营业务成本 60万甲对丙： 借：主营业务收入 50万 贷：主营业务成本 40万（50*50%+30*50%=40） 贷：存货 10万4、母子公司、子公司相互之间的内部固定资产交易业务项目的抵销内部固定资产交易业务可以划分为三类：（1）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做固定资产。（2）集团内公司将自己生产的产品销售给集团内其它企业做固定资产。（3）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做商品
13、销售。抵销分录的编制（1）交易当年抵销未实现损益，使合并资产负债表中以原始成本净值反映该资产。（2）抵销买卖双方对该资产计提折旧的差额（3）调整卖方净利润，逐期通过折旧部分实现未实现损益例4-1甲公司以12万元卖给乙公司一台设备，设备原值为18万，已提折旧8万。甲公司记账分录：借：银行存款 12万借：累计折旧 8万贷：固定资产 18贷：营业外收入 2万抵销分录：借：营业外收入 2万 贷：固定资产 2万或借：营业外收入 2万借：固定资产 6万 贷：累计折旧 8万乙公司记账分录：借：固定资产 12万贷：银行存款 12万例4-2 甲公司以12万元卖给乙公司一台设备，设备生产成本为10万。抵销分录：（同存货全部未卖出情况）借：主营业务收入 12万 贷：主营业务成本 10万 贷：固定资产 2万假设设备使用年限为4年，无残值，直线折旧法，年初购进，则合并报表的抵销分录为：借：累计折旧 0.5万 贷：管理费用 0.5万5、母公司投资收益项目与子公司利
