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1、新会计准则下应收账款的实务务处理及应收收账款的管理理一、应收账款的的概念应收账款指企业业因销售商品品、产品或提提供劳务等原原因，应向购购货客户或接接受劳务的客客户收取的款款项，包括买买价、增值税税款及代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等。简单的说：是企企业因赊销或或赊账提供劳劳务而产生的的债权。 二、应应收账款计价价应收账款通常应应按实际发生生额计价入账账。计价时还还需考虑销售售折扣（商业业折扣、现金折扣）、销售折让、销售退回、销售回扣、销销售佣金和销销售返利等因因素。（1）新准则下下附有销售折扣条件件的核算新准则下附有有商业折扣条条件的核算商业折扣是指企企业可以从货货品价目单上上规定的价格
2、格中扣减一定定数额，此项项扣减数通常常用百分数来来表示，如115、200、25等。扣减后后的净额才是是实际销售价价格。商业折折扣是企业最最常用的促销销手段。企业业为了扩大销销售、占领市市场，对于批批发商往往给给予商业折扣扣，采用销量量越多，价格格越低的促销销策略，即“薄利多销”。在商业折折扣情况下，企企业应收账款款入账金额应应按扣除商业业折扣以后的的实际售价加加以确认。由由于商业折扣扣一般在交易易发生时即已已确定，商业业折扣仅仅是是确定实际销销售价格的一一种手段，不不在买卖任何何一方的账上上进行反映，所所以，商业折折扣对应收账账款入账金额额的确认并无无实质性影响响。 新准则则下附有现金金折扣条
3、件的的核算现金折扣是指企企业为了鼓励励客户在一定定时期内早日日偿还货款而而给予的一种种折扣优待。现现金折扣通常常发生在以赊赊销方式销售售商品及提供供劳务的交易易中。现金折折扣一般用“折扣/付款款期限”表示，如2210、1120、NN30（即即10天内付付款折扣2，20天内内付款折扣11，30天天内付款，则则不给折扣，全全价付款）。 在现金折扣扣的情况下，应应收账款入账账金额的确认认有两种处理理方法可供选选择，一种是是总价法，另另一种是净价价法。总价法。总总价法是将未未减去现金折折扣前的金额额作为实际售售价，记作应应收账款的入入账金额。现现金折扣只有有客户在折扣扣期内支付货货款时，才予予以确认。
4、销销售方给予客客户的现金折折扣，从融资资角度出发，属属于一种理财财费用，会计计上应当作为为财务费用处处理。净价法。净净价法是将扣扣减现金折扣扣后的金额作作为实际售价价，据以记作作应收账款的的入账金额。这这种方法是把把客户取得的的折扣视为正正常现象，认认为一般客户户都会提前付付款，将客户户超过折扣期期限而多收入入的金额，视视为提供信贷贷获得的收入入，于收到账账款时入账，作作为冲减财务务费用处理。我国目前的会计计实务中，所采采用的是总价价法。其他国国家的做法，一一般也采用总总价法。税法上的销售折折扣包括商业业折扣和现金金折扣，而会会计上的销售售折扣仅指现现金折扣。商商业折扣是指指企业为了促促进商品
5、销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。企企业会计准则则规定，销售售商品涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定商品销售收收入。购货方方按实际支付付额确认商品品价格入账，而而销货方则应应以扣除折扣扣额后的价格格确认售价入入账，所以商商业折扣对双双方的入账价价值没有实质质性影响。但但是如果销货货方将自产、委委托加工和购购买的货物用用于实物折扣扣，则该实物物折扣不得从从销售额中减减除，应视同同销售计缴流流转税。现金金折扣是指销销货企业为了了鼓励客户在在一定期限内内早日偿还货货款，对销售售价格给予的的一定比率的扣扣减，实质上上是企业为了了尽快向债务务人收回债权权而发生的财财务费用，
6、折折扣额即相当当于收回债权权而支付的利利息。现金折折扣通常发生生在以赊销方方式销售商品品或提供劳务务的交易中。企企业为了鼓励励客户提前偿偿付货款，通通常与债务人人达成协议，债债务人在不同同期限内付款款可享受不同同比例的折扣扣。企业应当当采用总额法法对现金折扣扣进行会计处处理，现金折折扣在实际发发生时直接计计入财务费用用，购买方实实际获得的现现金折扣冲减减取得当期的的财务费用。税税法规定现金金折扣允许计计入财务费用用并税前扣除除，但不得减减少销售收入入而少缴流转转税。税法中中规定纳税人人销售货物给给购货方的销销售折扣，如如果销售额和和折扣额在同同一张发票上上分别注明的的，可按折扣扣后的销售额额计
7、算流转税税和所得税。如如果将折扣额额另开发票，则则不得从销售售额中减除折折扣额。（2）新准则下下附有销售折折让的核算条条件销售折让是指由由于商品的质质量、规格等等不符合要求求，销售单位位同意在商品品价格上给予予的减让。在在核算时，由由于销售折让让不具备费用用的属性，因因此，应当将将其作为收入入的抵减数处处理。企业会计计准则第144号收入中中规定，销售售折让如发生生在确认销售售收入之前，则则应在确认收收入时直接扣扣除销售折让让后的金额确确认；企业已已确认销售商商品收入的，售出商品发发生销售折让让的，且不属属于资产负债债表日后事项项的，应当在在实际发生时时冲减当期销销售商品收入入，如按规定定允许扣
8、除增增值税额的，还还应冲减已经经确认的应交交增值税销项项税额。但销销售折让属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债债表日后事项项，销售折折让的会计处处理与销售退退回的会计处处理相同。税税法中规定发发生销售折让让的，销售方方应凭购货方方退回的发票票或按购货方方主管税务机机关开具的“进货退出及及索取折让证证明单”开具红字发发票后冲减当当期销售收入入，但用实物物减让需按视视同销售处理理。（3）新准则下下销售退回的的核算条件销售退回是指企企业售出的商商品，由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生退货。这种种情况在企业业的日常经营营活动中时有有发生，并且且对企业的当当期损
9、益有很很大影响。因因此，正确计计算销售退回回应冲减的收收人、成本有有着重要的意意义。 按照照收入准准则的规定，如如果销售退回回发生在企业业确认收入之之前，只须将将已记入“发出商品”等科目的商商品成本转回回“库存商品”科目即可；如销售退回回发生在企业业确定收入之之后，不论是是当年销售的的，还是以前前年度销售的的，除特殊情情况外，一般般应冲减退回回当月的销售售收入，同时时冲减退回当当月的销售成成本；如果该该项销售已发发生折扣或折折让的，应在在当月一并调调整。 同时，收入准准则又对以前前月份或以前前年度销售退退回产品成本本的确定规定定了两种方法法：、本月退回的的商品，如本本月有同种或或同类商品销销售
10、的，销售售退回商品，可可以直接从本本月的销售数数量中减去，得得出本月销售售的净数量，然然后计算出应应结转的销售售成本。、单独计算本本月退回商品品的成本，退退回商品成本本的确定，可可以按照退回回销售的同种种或同类商品品的实际销售售成本计算确确定，然后从从本月销售成成本中扣除。 对于上述两种计计算销售退回回产品成本的的方法，在使使用时，都存存在一定的局局限性。对于销售退回的的会计处理，企企业会计准则则规定，销售售退回应当在在实际发生时时直接冲减退退回当期的销销售收入和销销售成本等。属属于资产负债债表日后事项项涉及的销售售退回，作为为资产负债表表日后调整事事项调整报告告年度相关的的收入、成本本等。按
11、照税税法规定，企企业发生的销销售退回，只只要购货方提提供退货的适适当证明，即即可冲减退货货当期的销售售收入。企业业年终申报纳纳税汇算清缴缴前发生的属属于资产负债债表日后事项项的销售退回回，所涉及的的应纳税所得得额的调整应应作为报告年年度的纳税调调整。企业年年度申报纳税税汇算清缴后后发生的属于于资产负债表表日后事项的的销售退回所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为本年度的的纳税调整。除除属于资产负负债表日后事事项的销售退退回，可能因因发生于报告告年度申报纳纳税汇算清缴缴后，相应产产生会计与税税法对销售退退回相关的收收入、成本等等确认时间不不同以外，对对于其他的销销售退回，会会计准则的规规定与
12、税法规规定是一致的的。（4）新准准则下的销售售回扣、销售售佣金和销售售返利 销售回扣扣是指企业在在发生销售行行为中给予购购货方的折扣扣或折让的统统称。与前述述销售折扣(或折让)及及现金折扣相相区别，销售售折扣(或折折让)和现金金折扣多从销销货方的角度度描述，属于于会计和税务务专业术语，强强调对财务、会会计和税务的的规范处理，而而销售回扣则则不属于会计计或税务专业业术语。无论论企业的销售售策略还是销销售计划如何何制定，实务务中销售回扣扣往往因没有有合法的报销销凭证而不能能按规定在账账面上反映。税税法规定销售售回扣既不可可以抵减销售售收入，也不不得少缴流转转税和进行所所得税税前扣扣除。这就是是我们
13、日常所所说的合理而而不合法，是是人们常说的的一种“灰色收入”或者说是“灰色支出”。销售佣金是是指企业在销销售业务发生生时支付给中中间人从事中中介服务的报报酬，中间人人必须是有权权从事中介服服务的单位或或个人，但不不包括本企业业职工。销售售佣金在会计计处理上应当当计入销售费用。税税法规定销售售佣金必须有有合法真实的的报销凭证，且且不得超过服服务金额的55。符合条条件的佣金计计入销售费用税前前扣除，但不不得冲减销售售收入而少缴缴流转税(出出口货物佣金金除外，出口口货物佣金应应冲减当期出出口业务收入入)，不符合合上述条件的的佣金支出不不得税前扣除除。 销售返返利是厂家为为了鼓励和促促进购货方(商家)
14、对本本企业产品的的销售，根据据销售情况而而给予购货方方(商家)一一定的利润返返还。销售返返利方式较多多，如由供货货方直接返还还商家资金、向向商家投资、赠赠送实物、给给商家发放福福利品，提供供旅游等。返返利是税收“概念”而非会计概概念，会计准准则对其无明明确规定，按按其性质应当当列作销售费用。按按照税法规定定，销售返利利如果有明确确的合同或协协议标明返利利的金额或比比例且从商家家取得能够证证明返利金额额的发票，发发票上写明是是销售手续费费或销售返利利的，销售返返利在实际支支付的当期进进行税前扣除除，否则视为为销售回扣，按按有关规定将将不能在税前前扣除。三、应收账款核核算及账务处处理企业因销售售商
15、品、产品品、提供劳务务等经营活动动应收取的款款项，应该用用“应收账款”科目核算。因因销售商品、产产品、提供劳劳务等，合同同或协议价款款的收取采用用递延方式、实实质上具有融融资性质的，在在“长期应收款款”科目核算，不不在本科目核核算。企业发生应应收账款时，按按应收金额，借借记“应收账款”科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收回应收账账款时，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目。收回代垫费费用时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。1、不附加加任何条件的的核算【例1】某企业业销售产品一一批，价值550000元元，适用的增增值税率为117，代购购货单位垫付付运杂费1 000元，已已办妥委托银银行收款手续续。做如下账账务处理：借：应收账账款 559500贷：主营营业务收入 500000 应交税费应交增值值税（销项税税额）85000银行行存款 1
