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1、服务型软件公司收入确认措施探究 一、引言 软件公司的业务重要涉及计算机软件产品开发、计算机网络工程设计与施工、计算机系统集成、软件技术服务等。软件公司可以分为生产型软件公司和非生产型服务型软件公司。本文仅探讨非生产型的服务型软件公司。由于软件公司的产品一般没有实物形态，因此它的收入确认与具有实物形态的商品销售相比要困难得多。目前，中国的公司会计准则尚未对软件公司的收入确认进行明确的规定，因此软件公司对其收入的确认措施多种多样。普遍存在着收入的性质界定不清、收入确认措施比较随意的问题，导致无法反映公司的财务状况与经营成果的真实状况，软件公司之间的数据也缺少可比性。由于软件公司业务的独特性，其收入
2、确认措施在目前的公司会计准则中尚未明确，本文通过对服务型软件公司的业务进行分类，结合公司会计准则第号收入准则、公司会计准则第1号建造合同准则的规定,建议对软件公司的业务作具体分析,不同的业务类别采用不同的收入确认措施，从而达到真实反映软件公司财务状况和经营业绩的目的。通过W股份公司的案例分析软件定制开发业务的收入确认时需要注意的问题。 二、单纯软件定制开发项目收入确认单纯的定制软件开发项目属于提供劳务,根据公司会计准则第14号收入 公司在资产负债表日提供劳务交易的成果可以可靠计量,并且同步满足4个条件时应当采用竣工比例法确认提供劳务收入。目前中国上市的软件公司对此类软件开发的收入确认措施中,一
3、般有如下措施： 项目竣工法,即在客户对项目验收时确认收入,如:神州信息、赢时胜、太极股份、神州泰岳、华力创通等。这种措施应当适合于动工和竣工属于同一会计年度的短期项目。 2.竣工比例法，当项目周期比较长，动工和竣工分属不同的会计年度时,简朴采用项目验收时确认收入的方式则易导致收入在不同会计年度的大幅波动，此时大多数公司采用竣工比例法。 公司会计准则中规定：拟定提供劳务交易的竣工进度，可以选用下列3种措施：测量工作进度法;工作量法;成本法。 软件开发项目的工作成果属于智力产物,过程中的已竣工作的测量很难实现,因此采用第1种措施，难度太大。单纯的软件定制开发成本重要就是人工成本，每个项目记录其发生
4、的工时，然后根据工时通过度摊计入项目成本,此时项目的竣工进度=实际发生的工时估计总工时。如果竣工进度采用已经发生的成本占估计总成本的比例,即实际发生的成本估计总成本,由于在计算成本时分子分母采用的单位工资率相似,事实上用两种方式计算出来的成果是一致的,但显然直接采用已经实际发生的工时估计总工时的工作量法更加直观。同步,单纯的定制软件开发过程中，开发人员为了提高工作效率,一般会外购某些市场上已有的开发工具,然后在它们的基本上进行进一步的开发，此类成本一般发生在项目开发的初期阶段，一般是一次性的,在这个时候用已经发生的成本估计总成本的比例计算出的竣工进度易夸张项目初期的竣工进度,无法反映项目真实的
5、竣工进度。因此,单纯的软件定制开发项目适合采用已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例的措施（即实际发生的工时估计总工时）来计算竣工进度,这样将会更加客观、更加直观。但工作量法对实际工时与估计工时的核算规定非常高，它的使用前提是公司内部控制良好,特别是管理项目工时的内部控制必须完备有效。 本文以W股份公司确认单纯的软件定制开发收入的过程为例，简朴论述单纯的软件定制开发收入确认的措施。股份公司每年单纯的软件定制开发总量约2亿，定制开发项目众多。W股份公司在招股阐明书中披露其会计政策:公司按照竣工比例确认收入,竣工进度按已经完毕的合同工作量占合同估计总工作量的比例拟定。 股份公司对工时的管理的内控十分
6、完善与有效。一方面公司有专门的部门质量部在项目开发期间全程管控工时；另一方面,公司有禅道项目管理平台(简称禅道）、rojet Serve平台、公司信息化平台、ality enr平台管控工时。项目经理在禅道上进行项目任务的安排，项目成员记录自己执行任务的实际工时耗用,项目经理定期记录汇总确认后,将实际工时计入项目MPP中,Poect Srvr平台寄存项目里程碑筹划MP,质量部定期在ProjetSerer平台采集所有项目的实际发生工时。同步,质量部定期对各个项目的工时进行审计,Qulit Cener平台就是用来记录管控项目质量管理指标缺陷,并记录整治状况的平台,但质量部发现工时记录有问题时就会发出
7、整治指令。估计总工时则由征询解决方案部售前经理在项目售前阶段，根据招标书，业务需求概要定义等项目前期资料运用公司近年实践经验总结出的工作量估算模板进行估算,由质量经理对估算成果进行审核,由营销中心销售经理对筹划工时进行最后确认。而估计总工时的变更也是有严谨的内部控制规定,不能随意变更。与此同步，公司在不同的里程碑节点还需获得客户对里程碑节点的确认函，这正是对项目竣工进度的另一佐证。在这种情形下，W股份公司使用实际工时估计总工时推算竣工进度,从而确认收入金额就显得十分合理可信。 以上措施前提是公司在资产负债表日提供劳务交易的成果可以可靠计量。实务中也许浮现定制开发项目先提供劳务,后签订合同的情形
8、，即在资产负债表日提供劳务交易成果不可以可靠估计。这时合用公司会计准则具体准则第十四条规定。如W股份公司有长期合伙的客户,由于有供应商入围资质把关，因此客户总是规定W先提供劳务，后签订合同。长期合伙的历史证明,已发生的劳务成本总是可以得到补偿的,因此公司在合同金额尚未明确的前提下,按照已经发生的劳务成本同步确认收入、结转劳务成本。合同签订之后再结转有关利润。 三、系统集成类项目收入确认 1硬件和软件均是外购获得的，软硬件的集成和调试只是简朴的安装与调试，并不需要重大的工作量也不再有发生重大的成本支出。 2.硬件属于为软件运营而搭建的平台,软件由根据公司需求定制开发的,并且硬件与软件的互相影响限
9、度重大，虽然是硬件部分已经交货并且安装调试完毕,但是如果软件实行过程中浮现问题,硬件部分也可以规定退货。 .硬件是为软件运营而搭建的平台,软件由公司根据客户需求定制开发,但是硬件与软件互相独立,硬件平台在安装调试完毕后即可正常使用，虽然软件实行过程中浮现问题,也不影响硬件平台的正常使用。 针对以上不同类别的系统集成类项目,收入的确认方式也是不同的。 第一类系统集成类项目与带有安装规定的销售商品的模式类似，故合用销售商品的收入确认模式,即在硬件交货并且软件安装调试完毕后确认收入。 第二类系统集成类项目合用建造合同的收入确认模式。由于此类项目一般软件定制开发时间长,软硬件集成过程中工作量大,整个实
10、行周期长，符合建造合同的特点。 第三类系统集成类项目则需进行辨别。一般此类业务在合同中会辨别硬件产品的收入金额与软件的开发收入。因此,硬件产品合用销售商品的收入确认模式，而软件开发则合用已经提供的劳务占应提供劳务总量推算竣工进度确认收入。 四、销售公司自主研发软件产品收入确认 自主研发的软件产品是公司通过一定周期的研发后形成了产品实体，可以进行大量复制,可以直接销售的。此类软件产品除了附带简朴的安装、调试、合适的培训、一定期间的免费维护以外，与老式的商品销售并没有太大的差别，因此其收入的确认合用商品销售的收入确认原则。销售外购的第三方的软硬件产品与销售自主研发的软件产品类似，其收入的确认合用销售商品的收入确认原则。五、提供软件服务或技术服务收入确认 软件服务业务重要有软件技术开发后与之有关的技术征询服务、对硬件进行维修保养的服务等。此类业务一般签订有服务期限的合同，因此此类业务合用提供劳务收入的收入确认原则。 综上所述,服务型软件公司的收入确认一方面需要明确各类业务的特点,然后根据实际状况结合公司会计准则的基本原则,对业务进行具体的分析，采用恰当的收入确认措施,但任何一种措施的使用都需要公司有完善的内部控制制度，以避免随意调节收入,调控利润。
