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1、浅谈往来帐的管理与审计(20111025 11:17:57)往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账 款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜 亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清 企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。一、往来账管理中存在的常见问题一领导不重视有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程 序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决 策，该审批的时候不审批，该检查的时
2、候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看 来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员 及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单 位造成了很大的经济损失。二核对不及时往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年 度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际 工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年 底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等
3、查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。三方法不合理往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后 的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习 惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至 还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供给收类账户的数据，对应付及借款类账户 的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经 过假设干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求
4、提 供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。四收入、成本挂账1. 利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚 开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。2利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交 税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处 理，人为调减利润。3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经 营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润， 为上级考核、提拔、任
5、用等捞取政绩。4一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大 成本，人为调减利润。5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调 减收入、调增成本等。五潜盈、潜亏挂账1有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。2有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务 进行处理，形成潜亏挂账。3有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务 处理，形成潜亏挂账。4一些经济效益好的单
6、位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的 是人为调节利润。六核算、管理方面的问题1单方调增或调减往来账项，使横向单位之间兄弟单位或纵向单位之间上下级单位 往来对不上账，形成债权或债务不实。2将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。3在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。4通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借 贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。5有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。二、往来账管理的对策一从思想上要重视往来账的核对往来账
7、涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付 的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部 要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账 的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱 岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计；所示领导干部、尤其是财务领导要经常催 促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的 一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有 后顾之忧
8、，核对起来也才会易如反掌。二从制度上要完善往来账的管理往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来 账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度 的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来 账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三 要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿， 及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准 确、顺利核算。四要制定往来账的奖
9、惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励 和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工 作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。三从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重 点领域。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说， 会计科目反映的内容与其名称应该是对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的 重点领域。如:往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收占仝二其它科目转来、 “欠款”、“特定款”等；一级往来科目的明细科
10、目中出现假设干同一单位或个人等。假设被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机， 其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带 有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行 账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。五符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试
11、有较强的依赖性，即使是在 实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关， 经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往 来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的 资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要 的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、 物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往 来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来
12、账的发生符合相应内部控制制 度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。六对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果1通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、 社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在 “其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等， 这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质 性审计时，可适当简化。2. 挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。假设企 业与
13、这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额 滚存结转J也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不 过，|关联交易除外。3对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少， 且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目假设挂有外单位人名时，仍 应进行重点审计。4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有 结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等 对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重
14、点检查。七关注内容不太正常的往来明细科目往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：1主要商品和劳务的交易通常 在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部 单位提供原始单据的特点；2零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内 容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；3应收 应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关 规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目 的内容主要与内部的管理制度有关；4通常债权性质的往来账
15、科目余额在借方而债务性质的往 来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容假设出现与上述常规作法相悖的情况，在对其 审计时应适当予以关注。三、往来账的审计查证方法一预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确 定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增 资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司 几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付
16、 账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算 情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证， 发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附 一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单 位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位 和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址， 最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。二应收账款的审查1、了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相 容职
