《公允价值在新会计准则中应用的探讨--大学论文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公允价值在新会计准则中应用的探讨--大学论文（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、公允价值在新会计准则中应用的探讨 摘 要随着我国经济的快速发展，历史成本计量越来越不能满足会计计量的需要，此时，公允价值计量模式就进入了我们的视野。论文主要探讨了在新会计准则下我国的公允价值计量模式的运用情况、存在问题和完善对策。首先，简要表明了研究的背景及意义，回顾了公允价值计量模式在国际、美国、中国的历史、发展及应用。通过与历史成本计量模式的对比，阐明公允价值计量模式的特点及其优越性。其次，对于新会计准则中规定采用公允价值计量模式的几个具有代表性的具体方面分别进行分析，在分析中通过引用例证来说明公允价值在具体会计中的运用方法。接着，对公允价值计量模式中主要存在的问题进行分析，找到问题产生的
2、原因，并根据这些问题提出具体完善对策，以便公允价值模式更好地在现实会计中得到利用。最后，对公允价值计量模式的发展进行了前景展望。 关键字：公允价值 优越性 运用 存在问题 完善对策 The Application of Fair Value in the New Accounting StandardsMajor: AccountingStudent: Yahui Huang Supervisor: Jian WangABSTRACTWith the rapid development of China, historical cost measurement is becoming hard
3、er to meet the demand of accounting measurement, and then the fair value model come in sight. At this time, the measurement model of fair value comes into our vision. This paper researches the fair value in China under the new accounting standards, including its application situation, problems and i
4、mproving policies. Firstly, this paper shows the background and significance of the research, and then reviews the emergence, development and application of fair value in international, the United States and China. For comparison with the historical cost which explains the features and advantages of
5、 fair value. Secondly, we analysis representative of several specific aspects which are provided use the fair value in the new accounting standards. By quoting examples in the paper, we find the using methods of fair value in specific accountings. Thirdly, we discuss the major problems about using f
6、air value and put forward some corresponding specific improving policies to make the fair value get a better used in real accounting. At last, this paper prospects the application of the fair value of future in china.Key words: Fair Value Advantages Application Problems Countermeasures 目 录1导论1.1选题背景
7、和研究意义1.2研究内容1.3公允价值在国际上的发展历史1.4公允价值在我国的发展历程 1.4.1公允价值首次应用 1.4.2公允价值用而又弃 1.4.3重新引入公允价值2公允价值应用的相关基础理论 2.1公允价值的概念 2.1.1 FASB对公允价值的定义 2.1.2 IASB对公允价值的定义 2.1.3我国关于公允价值的定义2.2公允价值相较于历史成本的特性 2.2.1形成公允价值的交易和交易双方是可以假设的 2.2.2相关性优于历史成本 2.2.3公允价值计量比历史成本计量提供了更好的基础3新会计准则中公允价值计量的优越性3.1适应金融创新的需要3.2使会计收益更加真实、全面3.3有利于
8、企业的资本保全3.4更加符合配比原则的要求3.5提高信息的决策有用性4公允价值在我国新会计准则中的运用分析4.1公允价值在投资性房地产准则中的运用4.2公允价值在债务重组准则中的运用4.3公允价值在非货币性资产交换准则中的运用4.4公允价值在金融工具方面的运用4.5公允价值在企业合并准则中的运用5新会计准则中公允价值计量的弊端5.1公允价值的取得尚有难度5.2公允价值信息质量可靠性难以把握5.3公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利润的工具5.4公允价值计量实际操作难度大5.5会计人员专业素质有待提高6完善公允价值应用的对策6.1深化公允价值计量的理论研究6.2完善公允价值运用的市场条件6.
9、3完善公司治理结构 6.3.1建立和完善独立董事制度 6.3.2完善职业经理人才市场6.4把握公允价值应用的可靠性要求6.5把握可靠性的“度”是改进公允价值计量的关键6.6提高会计人员的职业判断能力和守法意识7总结参考文献致谢1 导 论1.1选题背景和研究意义会计计量是会计系统的核心职能，在财务会计中有许多理论和方法都是围绕会计计量展开讨论的。公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰富的经验，但是在学术界、理论界和实务界中，有关于公允价值会计的剧烈争论却一直都没有停息过。这种争论在我国表现的尤为突出，由
10、于我国的市场环境有其特殊之处，公允价值计量模式在我国也是几经用弃，经历了曲折的过程。直到2006年，我国在实现与国际会计准则趋同的基础上，明确地将公允价值列为五种会计计量属性之一，在颁布的38项具体准则中，有19项直接或间接地涉及公允价值计量刘强，公允价值在我国的应用，2011。在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的情况下，深入分析公允价值在我国应用中面临的问题，找出相应的应对措施，对我国公允价值会计的应用，具有非常重要的意义。1.2研究内容本文研究的是公允价值在新会计准则中一些具体应用，通过回顾公允价值在国际上尤其是在我国的发展演进历程，探讨公允价值在我国具体会计应用中可能出现的问题，提出
11、完善公允价值计量和应用的对策和建议。1.3公允价值在国际上的发展历史自上世纪80年代以来，随着衍生金融工具在西方发达国家的迅速发展，传统的历史成本计量模式受到了挑战，公允价值计量开始受到人们的关注并逐渐引起重视。1990年，当时的美国证监会(SEC)主席Breeden在议会的作证促使公允价值成为衍生金融工具唯一的计量属性，并在美国众多会计准则中得到了广泛的应用谢诗芬，我国公允价值计量研究的现状，2001。美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月发布第157号财务会计准则公告“公允价值计量”(FAS157)，首次对公允价值计量问题进行了系统的阐述和具体的规定，提出了完整的公允价值计量和
12、披露框架，开创了美国会计史上以准则公告形式对某种计量属性进行系统论述的先例，标志着公允价值在取代历史成本成为财务会计最主要计量属性方面迈出了关键性一步柯东昌. 公允价值计量研究的国际进展及启示.财会月刊，2007。2009年4月2日，美国财务会计准则委员会决定放宽按公允价值计价的会计准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性，并对美国会计准则157号进行修订。与此同时，随着公允价值计量在会计界的兴起，有关公允价值的研究也逐渐成为理论界和实务界的一个热门话题，相关的研究文献日趋增多，特别是2008年金融危机以后，国际上会计界更是加快了公允价值计量的研究步伐。1.4公允价值在我国的发展历程1.4
13、.1公允价值首次应用在我国，公允价值首次出现在1998年6月发布的企业会计准则债务重组中。这段期间里，财政部大力提倡使用公允价值，所颁布的涉及公允价值的会计准则有企业会计准则债务重组、企业会计准则投资、企业会计准则非货币性交易。此外，在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及。这一阶段提倡公允价值主要有两方面的原因：第一，采用公允价值计量是与国际会计惯例接轨的做法。公允价值已经被越来越多国家的会计准则所采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。第二，在1998年6月24日发布的企业会计准则投资讲解中，对引入公允价值计量的原因阐述在各准则中具有代表性：“公允价值体现了一定时间
14、上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转换的价值”。1.4.2公允价值用而又弃采用公允价值计量之后由于我国缺乏活跃的市场，公允价值时常难以获得，导致企业在运用公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中，出现了利用公允价值操纵利润的现象。因此，在2001年新修订的准则中，绝大多数涉及公允价值的内容被取消：即对有关经济业务的处理尽可能地回避按公允价值计价。当时的准则讲解中详细阐述了取消的原因，原准则的发布实施对于规范企业会计处理，提高会计信息质量，起到了重要作用。但是，原准则在执行中也出现了一些问题，比如原准则较多地运用了公允价值概念，而
15、我国当前的产权、生产要素市场又不是很活跃，相关的公允价值难以取得，从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定的空间。为了防范类似问题继续发生，并及时解决已存在的有关问题，财政部决定对原准则进行修订。1.4.3重新引入公允价值随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，为我国应用公允价值创造了必备条件。经过几年的努力，新一轮会计准则于2006年2月15日正式发布，1项基本准则和38项具体会计准则中，公允价值被重新提出，且在19个具体准则中被提及和应用，这成为此次新准则的一大亮点。从此，我国会计准则基本达到了与国际会计准则的实质性趋同。公允价值“用”与“弃”的演进历程正说明了：公允价值的“用”与“弃”是在当时的社会产权约束下，社会经济活动主体利益关系博弈的结果。2公允价值应用的相关基础理论2.1公允价值的概念2
