高级财务考试资料

《高级财务考试资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务考试资料（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、一、现行汇率法折算原则：1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目 外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2、利润表中的收入和费用项目，以及所有者权益变动表中的提取盈余公积和分配现金股利项目，采用交易发生日 的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其 他综合收益”项目列示。时态法折算原则：1、资产负债表中货币性资产和货币性负债按照现行汇率折算。2、资产负债表中非货币性资产和非货币性负债以历史成本计量的，按照历史汇率折算；以现行成本计量的，按照

2、 现行汇率折算。3、资产负债表中股本、资本公积按照历史汇率折算，留存收益为平衡数。4、利润表中除了折旧、摊销费用外，收入和费用按照平均汇率折算。所有者权益变动表中的利润分配按照平均汇 率折算。5、利润表中的折旧、摊销按照历史汇率或现行汇率折算。二、外币折算例题：长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其30%收入来自于出口销售，其余 收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民 币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。资料1：（1）2013年11月30日长江公司有关外币账

3、户余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额 （万元人民币）银行存款（美元）40006.6526600应收账款（美元）20006.6513300应付账款（美元）10006.656650（2）长江公司2013年12月发生有关外币交易和事项如下： 2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元=6.62元人民币，当日银行买入 价为1美元=6.60元人民币。 10日，从国外购入一批原材料，货款总额为2000万美元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇 率为1美元=6.61元人民币。另外，以银行存款（人民币）支付该原材料的进口关税2820万元人民币，增

4、值税税额 2726.8万元人民币。 15日，出口销售一批商品，销售价款为4000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。假 定不考虑相关税费。 20日，收到期初应收账款1000万美元，当日存入银行。当日即期汇率1美元=6.58元人民币。该应收账款系上月 份出口销售发生的。 31日，即期汇率为1美元=6.56元人民币。（3）长江公司拥有黄河公司70%的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料 直接在英国采购。2013年11月末，长江公司应收黄河公司款项2000万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净 投资的一部分，2013年11月30日折算的

5、人民币金额为21200万元。2013年12月31日英镑与人民币的汇率为1 英镑=10.2元人民币。假定不考虑其他因素的影响。分析 2日660(100*6.60)2【100*(6.62-6.60)】662(100*6.62)借：银行存款一一人民币财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一美元 10日16040(2000*6.61+2820)借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）2726.8贷：应付账款一一美元银行存款一一人民币 15日借：应收账款一一美元贷：主营业务收入 20日借：银行存款一一美元财务费用一一汇兑差额 贷：应收账款一一美元13220 (2000*6.61) 5546.8(2820

6、+2726.8)26400 (4000*6.60)26400 (4000*6.60)6580(1000*6.58)706650(1000*6.65)-要求资料2：（1）关于外币交易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下： 将100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失2万元人民币； 期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374万元人民币； 期末应收账款外币账户产生汇兑收益-250万元人民币； 期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190万元人民币； 收到应收账款1000万美元时产生的汇兑损失为-70万元人民币。（2）关于境外经营财务报表折算，长江公司会计处理如下： 少数股东应分担的外币财务报表折算差额并入少数

7、股东权益； 长期应收款外币账户产生汇兑收益800万元； 合并财务报表将实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列入“财务费 用”项目。要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确并说明判断依据。- 答案1. 资料2（1）中会计处理、和正确；会计处理错误。判断依据：外币兑换产生的汇兑损失=100*6.62-100*6.60=2 （万元人民币），会计处理正确；期末银行存款汇兑收益 = （4000-100+1000）*6.56-（26600-100*6.62+1000*6.58）=-374 （万元人民币），会计处理正确；期末应收账款汇兑收益=（2000+4000-

8、1000）*6.56-（13300+4000*6.60-1000*6.65）=-250 （万元人民币），会计处理正确；期末应付 账款汇兑损失=（1000+2000）*6.56-（6650+2000*6.61）=-190 （万元人民币），会计处理正确；收到应收账款1000 万美元时产生的汇兑损失=1000*6.65-1000*6.58=70 （万元人民币），会计处理错误。2. 资料2 （2）中会计处理正确；会计处理和错误。判断依据：少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益，会计处理正确；长期应收款外币账户产生汇兑收益=2000*10.2-21200=-800 （万元），会计处理错

9、误；企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而 产生的汇兑差额，应列入所有者权益“其他综合收益”项目，会计处理错误。三、公允价值:1、公允价值及公允价值计量属性:公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（企业会计准则第39号一一允价值计量）所谓公允价值计量属性是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的计量属性。有人认为公允价值计量属性将取代沿用了几百年的历史成本计量属性成为21世纪最主要的计量模式。 引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经

10、营业绩，及时 反映市场价值的变动信息。无论中国会计准则还是国际财务报告准则，引入公允价值的目的都是使企业的 财务信息更具相关性，更反映企业的现时价值，从而更好地服务于信息使用者的决策。 2、与其他计量属性的关系 基本准则规定了五种主要的会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价 值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允 价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而 言，重在反映资产、负债的当前价值。从实质上讲，重置成本、可变现

11、净值、现值也是公允价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某 些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值、现值等计量属性，如重置成本适用盘盈资产的计量;可 变现净值通常适用存货的期末计量;现值适用固定资产等资产的使用价值的计量等。公允价值具有综合性， 涵盖了前面三种计量属性，前三者是特殊情形，是“白马”，公允价值是一般情形，是“马”。3、公允价值在新会计准则中的运用1. 在金融工具确认和计量中的运用。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，包括从 二级市场购入的股票、债券、基金等以及企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同等。这些被 列为公允价值计量的金融工具，

12、其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能 够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市 场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”。2. 在投资性房地产中的运用。投资性房地产是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的 房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提 供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则 计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试

13、，计提相应的减值准备；在有证据表明其公允价值能够持续可靠取得的， 企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映 在公允价值变动中。3. 非货币性资产交换。非货币性资产交换同时满足如下两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换 出资产的公允价值能够可靠计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资 产账面价值的差额计入当期损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业 实质。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方 在无第

14、三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。由于新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量， 将使这一交换产生利润，而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。4. 公允价值在利润表的体现。按照公允价值计量的资产负债表中年度的资产变动额（扣除业主往来交易）必然 不等于传统损益表收入费用观下确认的净收益。财务报表列报准则规定在利润表中单设“公允价值变动损益”项目， 披露因公允价值变动引起的未实现资产利得与损失，同时在传统的三大报表外增加“所有者权益（或股东权益）变 动表”，披露直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。这种将核心业务利润、非经常性损益、其他全面收 益分开列示的方法，不仅可以

15、帮助长期投资者评估企业的持久性盈利能力，也有助于短期投资者作出投资决策。四、金融工具比较种类属性交易性金融资产（指定 为以公允价值计量且 其变动计入当期损益 的金融资产）可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项定义企业为了近期内出售， 获取差价初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生 金融资产，以及没有被 划分为其他三类的金 融资产。（排除法定义）到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业 有明显意图和能力持 有至到期的非衍生金 融资产在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可 确定的非衍生金融资 产。公允价值计量，相关交 易费用计入当期损益。 实际支付的款项中包债券投资：公允价值和 交易费用之和计量。（交易费用在“可供出 售金融资产-利息调公允价值和交易费用之和计量。（交易费用初始计量含已宣告尚未发放的 股利、利息时单独确认 为应收项目（下同）整”科目核算）股票投资：公允价值和 交易费用之和计量在“持有至到期投资- 利息调整”科目核算）公允价值和交易费用 之和计量。后续计量资产负债表日按公允 价值计量，公允价值变 动计入当