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1、江西省高等教育自学考试会计专业本科毕业论文上市公司会计信息披露问题研究论文作者：准考证号:作者单位： 指导教师: 主考学校:完成时间: 目录一、会计信息披露的概述1（一）会计信息披露的内容1(二)会计信息披露的原则2(三)会计信息披露的意义2二、上市公司会计信息披露存在的问题3（一）会计信息披露存在虚假情况3（二)会计信息披露不完整3(三)会计信息披露不及时3三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析4（一)法律法规不健全4(二）监管力度不够5（三)上市公司治理机构方面存在不合理现象(四）利益牵引与驱动5四、上市公司会计信息披露问题的对策6（一）建立健全法律体系6（二）加大监管力度6（三）营
2、造诚实守信的社会环境(四）完善上市公司治理结构8五、总结参考文献9上市公司会计信息披露问题研究【摘要】2世纪 9 年代，我国资本市场顺应经济的发展趋势开始起步,和其他发达资本主义国家的资本市场相比，我国资本市场的起步较晚,会计信息披露也比较薄弱。随着资本市场对经济发展日益突出的促进作用,我国上市公司会计信息披露质量稳中求进。但同时我们也应关注到计信息披露问,近年来发生的关于上市公司的恶性事件中，无不渗透着会计信息披露问题,上市公司会题长期以来困扰着我国证券市场的发展。本文从分析上市公司会计信息披露存在的问题入手,对会计信息披露中存在的问题进行了原因的剖析，提出了解决上市公司会计信息披露问题的思
3、路和对策，以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。【关键词】上市公司 会计信息披露 法律法规 治理上市公司信息披露,是指股票上市公司按照相关法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告,并向社会公众公告的一种行为。信息披露是我国证券市场的基石，是确保建立公开、公正、公平的证券市场的根本前提，是保护投资者利益的重要手段。上市公司进行信息披露,必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。目前，在我国证券市场上,上市公司在会计信息披露中还存在不少不规范的现象，严重影响了我国证券市场的健康发展,损坏了广大投资者的利益。本文就上市公司会计信息披
4、露中存在的问题和相应的对策进行了探讨。一、会计信息披露的概述(一）会计信息披露的内容 为了保证上市公司信息披露的合规性,我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规,如中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法上市公司信息披露管理办法、首次公开发行股票并上市管理办法、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等。根据上述法律和行政法规,上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告、季度报告）；临时报告。这里的报告包括财务报告,财务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。（二)会计信
5、息披露的原则我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则： 、社会性原则 社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评,在核算中应把社会净贡献作为首要指标。、客观真实性原则 客观真实性就是要实事求是,它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。 3、充分揭示原则 充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息,服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人,以减少投资的盲目性,降低决策的风险性。4、一致性原则 一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致,以利于同一企业间的纵
6、向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。（三）会计信息披露的意义 1、是国家进行经济宏观调控的依据。 通过对会计信息的逐级汇总,便于国家掌握国民经济的发展速度,是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。 2、为外部使用者提供信息。 通过会计披露,可以使上级主管部门了解企业的经营业绩,全面认识企业的财务状况和经营成果,以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展;有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向,减少投资风险,有利于保持国民经济的健康稳定发展。 、为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。 通过会计信息
7、披露，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势,查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作,以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。二、上市公司会计信息披露存在的问题(一)会计信息披露存在虚假情况 上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈,这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现。目前上市公司会计信息披露不真实主要表现在: 1、文字叙述失真 即有意歪曲业务的内容，张冠李戴,把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法
8、、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。 、数字不实 即经济业务内容本身是合法的,但在作会计处理时,经济业务的数据不真实,有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减资产收入,少转或多转成本,少摊或多摊费用，少报或多报损失,利用关联方交易任意调节利润,募集资金使用情况披露不真实，财务信息失实。(二)会计信息披露不完整 指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分,甚至断章取义,隐瞒事实,避重就轻，报喜不报忧,误导投资者。披露不充分主要表现在:对关联间的交易信息披露不充分;对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提
9、供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。（三)会计信息披露不及时 它主要是指上市公司对生产经营过程中,发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时，或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。 上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源,在证券市场上,上市公司会计信息披露是否及时,直
10、接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时,产生了内幕交易,对投资者的损害程度可想而知的。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告,普遍存在着信息披露不及时的现象。三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析（一）法律法规不健全1、政出多门目前，我国已经形成了以公司法、证券法、股票发行与交易暂行条例为主体,以公开发行股票公司信息披露实施细则和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架,初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监
11、会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况,给披露虚假信息创造了可乘之机。另外会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵,从而使财务信息失去“三公”原则,而“剥离”
12、上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。2、信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门,造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的,利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵,从而使财务信息失去“三公”原则,而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。 我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因是违规成本低
13、廉。其表现在:(）被揭露的概率很小，即使被揭露出来,处罚的力度也不够大,违法的机会成本很低。（2）围绕着公司会计信息造假，有些执法者与公司串通一气，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。(）上市公司的数量越来越多,公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被揭露的概率很小。 （二)监管力度不够目前,我国尚未形成证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。各个部门对上市公司信息的监管涉及的范围很广如财政、证券、工商、税务、审计等部门还有会计师事务所以及社会公众媒体等多方部门都想插手。监管方面发挥作用的只有证监会但是证监会的力量比较薄弱权威性也不强其他各个部门对上市公
14、司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任部门之间也没有形成合力共同来监管上市公司信息证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。再者社会公众和媒体所起的作用又很小往往还会遭到排挤对上市公司的信息披露起不到约束作用。（三)上市公司治理机构方面存在不合理现象 我国的上市公司中国家股占的比重比较大流通股比较小。在这种情况下我国上市公司治理结构容易存在不合理现象两极分化力量悬殊就很难对公司的管理进行控制与约束。上市公司缺少内部审计或者内部审计只能被削弱导致公司财务管理出现混乱财会信息失去真实性。（四）利益牵引与驱动 利益牵引与驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。上市公司的会
15、计信息具有公共产品的某些特征，也就是说,一个会计信息需求者对它的合作并不影响另外的行为主体对它的使用。由于利益驱动，公司总要实施对自己有利的会计行为,使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。四、上市公司会计信息披露问题的对策规范和发展是证券市场永恒的主题。证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关。规范的信息披露行为是规范证券市场的前提，也是发展证券市场的关键。所以,要全面规范上市公司会计信息披露行为。（一）建立健全法律体系 1、防止上市公司信息披露违规的根本途径 建立健全法律法规体系制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系,是防止上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套,制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题,使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。 2、上市公司信息披露
