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1、摘 要近些年，伴随着社会经济的发展，上市公司对我国经济发展的贡献显得日益重要，就如同任何事物都有两面性，上市公司一方面对经济发展起着推动作用，另一方面为了实现更多的利益，谋求更高的利润，直接或者间接利用不完善的会计法律、法规来披露不规范的会计信息，损害了我国上市公司的健康发展，同时让广大投资者和债权人蒙受了许多不应有的损失和风险，如轰动一时的“银广厦”到最近的“五粮液”等造假案件都是高估收益、低估损失这方面的信息造假行为在社会经济上的体现，导致这种情况的原因除企业内部诚信丢失外，证券市场监管不力也暴露了弊端，这也引起了对于上市公司健全财务监管的思考，对上市公司信息披露的呼声越来越高。从以上的现
2、状来看，对会计信息披露出现的问题进行研究就显得尤为重要。关键词上市公司；会计信息披露；问题；原因；措施目 录一、上市公司会计信息披露概述1（一）上市公司会计信息披露概念1（二）对上市公司进行会计信披露研究的必要性11.维护市场经济秩序的必然要求12.加强外部监管的必然要求13.改善企业内部治理结构的必然要求14.维护企业利益相关者利益的必然要求2（三）上市公司会计信息披露的对象2二、上市公司会计信息披露存在的问题2（一）会计信息披露不及时2（二）会计信息披露不真实2（三）会计信息披露不充分3（四）会计信息披露方式不完善3（五）会计信息披露存在被动现象3三、上市公司会计信息披露出现问题的原因3（
3、一）上市公司自身的原因3（二）会计法规、制度的不完善4（三）监管机构的原因41.监管机制不完善42.监管处罚力度不够4（四）审计机构的原因4四、规范上市公司会计信息披露的有效措施5（一）完善上市公司内部治理结构5（二）建立健全的会计法规、制度5（三）完善证券监管机构的监管51.证监会加强监管52.加强处罚力度5（四）完善注册会计师审计制度6总结6参 考 文 献7随着市场经济的不断发展，准确、及时的对会计信息进行披露就显得尤为重要。会计信息反映一个企业经营状况和盈利亏损，影响着利益相关者的利益，因此提供真实可靠的会计信息对维护社会经济秩序、调节各方面的利益至关重要。上市公司会计丑闻不断，虚假会计
4、信息披露已成为全球性的难题，带来了灾难性的后果，因此必须构建起规范的上市公司信息披露的理论框架，完善上市公司会计信息的披露。比如，琼民源数亿亏损变成了数亿盈利，因此对会计信息进行规范、治理已经是当务之急的事情。论文从会计信息质量的简要概述开始，对相关的概念进行阐述。提出了现阶段的问题以及信息披露进行研究的必要性，并从公司内部的治理、法规制度的完善、监管机构和审计机构等方面采取措施来完善会计信息的质量。一、上市公司会计信息披露概述（一）上市公司会计信息披露概念上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要信息，以有意于投资者进行判断的一种行为。公司必须披露的信息由财务
5、报表、招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。笔者认为，会计信息披露是就是企业会计根据企业的经营成果和盈利水平做出报表，向利益相关者提供企业的相关信息，以便根据自己的理解对报表进行分析以便做出投资选择，如果信息披露的问题失真，会影响整个市场秩序、投资者乃至上市公司自身的利益，对经济发展及维护社会稳定都起着消极的作用。（二）对上市公司进行会计信披露研究的必要性1.维护市场经济秩序的必然要求社会经济的发展需要良好的经济环境作为大背景，对上市公司信息披露研究，有利于净化经济秩序，是应对我国股票市场的不断发展，走向国际化、规范化的必然要求，有利于社会经济秩序的稳定，有效地进行宏观调控，为我们社会经
6、济的发展注入更多活力，促进市场的良性发展，为和谐社会发展提供良好的外部环境。2.加强外部监管的必然要求证监会和会计师事务所对信息披露起着一个监督作用，对上市公司会计信息披露研究有助于提高外部监管的质量与水平，投资者能否得到可靠的信息很大程度取决于注册会计师的意见，只有注会们提高自己的风险淡薄意识，加强自己的道德修养和职业道德，才不至于给投资者以错误的导向。因此。会计信息披露研究是提高证监会的监管力度和提高会计师事务所的监督质量的必然要求。3.改善企业内部治理结构的必然要求在我国股市中，国有股占了最大比例，由于产权不明晰等原因，上市公司的经理人员常常缺乏明确的国有股产权主体的约束。因此，上市公司
7、经理人员的经营行为往往会脱离股东的利益，利用职权阻挠反映他们不合理甚至违法的会计信息对外公布。而会计代表国家利益对公司进行监督就十分困难，因为会计人员既是企业从事生产经营的管理人员，又是代表国家对企业实施经济监督的工作人员。只有对会计信息披露进行研究，才能完善企业的治理结构，提高会计从业者的职业素质和道德素质。4.维护企业利益相关者利益的必然要求企业利益相关者是企业信息披露的使用者，虚假的信息使市场信息导向出现严重的偏差，人为操纵的信息披露使投资者造成错误的决策，蒙受大量的经济损失，损害利益相关者的权益，对信息披露进行研究，一方面可以惩治那些违法分子，另一方面可以维护投资者、债权人、潜在投资者
8、的经济利益，让他们真正成为利益的分享者。（三）上市公司会计信息披露的对象上市公司首先披露的对象是公司的股东，包括国家股东、企业法人股东、社会个人股本和外商投资者。其次，各种金融机构、企业的业务往来者、公司的债券持有者等通过公司的信息披露了解公司的盈利亏损状况，政府的有关管理部门也是公司信息披露的对象，证监会通过上市公司的定期或者不定期的报告，掌握企业的经营状况，实现对证券市场的有效管理，维护良好的市场秩序，以便维护企业利益相关者的权益，购买股票或者债券的普通者同样是信息披露的对象，他们也是企业信息的潜在使用者，因此会计信息披露的准确及时对这些对象显得尤为重要。笔者看来，会计信息披露的对象几乎涵
9、盖了社会各个方面的工作者，不论是大到政府小到平民百姓，都是信息的使用者，一旦处理不好很容易影响社会秩序，阻碍经济的发展，因此调节好公司的信息披露和对象之间的关系变得尤为重要。二、上市公司会计信息披露存在的问题近年来，虽然我国上市公司在会计信息披露上取得了一定成果，如证券法的出台使我国上市公司会计信息披露体系初步形成，会计法根据实际情况修改补定，并且制定实施准则这些都对会计信息披露起到约束作用，在一定程度上对会计信息的质量起到了保障作用。但不难看出来，已颁布的一些规范性文件有些内容不统一且相对滞后，存在着一些问题。（一）会计信息披露不及时会计信息披露不及时影响了信息之间的相关连。按照规定，当出现
10、对股票有重要影响但是投资者不知道的情形，应该立即公示公告，及时的向投资者反映，以免损害他们的利益。但仍有一些上市公司违背这一规定，不按法定时间及时披露会计信息。会计信息缺乏及时性，一方面为内幕交易和操纵市场行为创造机会，使中小投资者利益受到损害，另一方面则信息公示的不及时降低了信息的使用价值， 影响了相关信息的利用损害了广大投资者的经济利益。（二）会计信息披露不真实会计信息披露不真实影响信息之间传递的可靠。企业管理者出于经营管理上的某些目的，故意歪曲或者不远披露详细、真实的会计信息，低估损失，高估收益，使得他们提供的财务信息不够真实。与此同时，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供明显有误导性
11、的财务报告，来掩饰其经营业绩。例如四川“红光”等公司严重蓄意搞会计造假、操纵利润的恶性案件都是对会计信息披露不真实的反映。（三）会计信息披露不充分会计信息披露不充分影响了信息的可比性。有些企业对于有利于树立企业良好形象、促进企业良性发展的会计信息进行披露，对于阻碍企业发展的信息就不反应，严重影响了投资者对自己的投资进行比较，以便选择出受益最大的投资。对企业营运能力、偿债能力提供的不够充分，或者以商业机密的借口拒绝提供某些具有参考价值的会计信息，来躲避上市公司的或有负债以及涉嫌违规的行为。（四）会计信息披露方式不完善目前，采用固定格式的披露方式受到的质疑越来越多，这种方法一般就采用基本报表和附表
12、加上报表附注，没有考虑到不同信息使用者的信息需求和使用上的差别。至于临时性会计信息披露，则往往只是简单的公告或者是说一些不相关的话。这样的信息披露方式不能全面的对投资者起一个导向作用。（五）会计信息披露存在被动现象现阶段我国的会计信息披露处于强制状态上市公司没有把信息披露看做是主动要承担的事情而是把它看做是一种负担所以如果不强制上市公司就不会积极地去披露信息能少披露就少披露能不披露就不披露形成了蒙混过关最好的思想，从而影响了会计信息披露的质量。如果披露信息不主动就不会关注对自己公司未来走向的预测但是我国的证券法中又规定在招股说明书中说明公司对未来发展前景做出分析与预测这个预测对投资者来说是至关
13、重要的。上市公司不正确面对这件事情在被动情况下预测前景就会和实际情况存在较大差异。三、上市公司会计信息披露出现问题的原因（一）上市公司自身的原因首先，公司内部缺乏自我约束和监督机制，治理结构不合理，正是因为缺乏内部审计和管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力。内部审计被削弱，严重影响了公司的市场竞争力，使财务陷入困境而无法自拔。其次，上市公司考虑到自己的公司利益，往往会提供有利于自己公司经营的会计信息，以便自己在证券市场树立良好的企业形象，在企业竞争中立于不败之地，他们通过各种手段，比如有的为了实现配股或者提高股价而虚报企业利润、谎报业绩，有的为了免于特别处理而粉饰业绩，操
14、纵利润等，这些都是在公司考虑自己的利益的情况下，导致提供的会计信息不准确、不及时、不充分的表现。（二）会计法规、制度的不完善首先，制度的不健全为不公正会计信息的产生提供了可能。我国许多领域颁布了会计准则，但同时也有许多领域尚未公布会计准则，如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体会计准则的规范，实务中的会计处理很不合理，甚至成为公司操纵盈余的一个重要手段。其次，由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况，我国现行法规中，对如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息人员的法律责任、如何处罚等规定尚不够明确，可操作性不强，且以行政手段为主，惩罚的力度不足以对其
15、构成威慑，大量上市公司信息披露的违法行为，无需承担经济赔偿，客观上对某些企业的信息披露留下了造假空隙。 （三）监管机构的原因1.监管机制不完善在上市公司信息披露的监管体系中，证监会发挥着举足轻重的作用，但同时证监会的力量有比较薄弱，权威性也不强，比如，上海证监交易所2001年发布上市公司诚信档案以来，先后有121家上市公司和768位高管遭到交易所的谴责，主要原因是信息披露不真实、违规交易及发布不符合实际业绩的报告，尽管2008年已有多家上市公司及高管受到证监会的公开谴责及处罚，但依然没起到震慑的作用。其他各个部门之间对信息披露都没有规定明确的责任，没有形成1+12的效果来共同对信息披露进行监管，对上市公司起不到约束作用。2.监管处罚力度不够我国对财务造假的处罚力度相对较轻。美国萨班斯法案中队违反财务报表的个人予以10万美元的罚款，判处的监禁期限为10年，对公司则处以50万美元的处罚，处罚力度之高足以起到震慑作用。然而比较起来，我国大多数案件以行政处分和罚款为主，并且对公司的处罚相对较高，处罚力度小难以真正约束上市公司的行为。（四）审计机构的原因注册会计师事务所作为信息披露的审计方，负责对上市公司提供的信息进行审查，以保证其真实。但是，由于利
