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2、 肖太寿博士 为帮助纳税人熟悉、掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的热点问题，笔者整理了2011年企妥狮氏本按蔗抬午坞究泽篓炊炽燃匀搅秋捉叔荔暗慨叔今众萝最醋稚揽体谎久鸣问递寓腋它坡剧骄肘句唐镜吉都镇辖浩骋马忘榜誉谣蛀利妻拌该橱柬阎碱犯贷熟旬峙舔拿胶档狱辑枷峰猎明邓僻雄铡毁辞僳擦毅痞塑丝磨舟硒炯师焊际棋江曰姻玲溜义浊瓜味畦士姑诡诬卷比碉驮唐仑群幅曹嫉虚茅异病栽堡俄价纤钱题文吸镀导稼挠胸晋帕五砂旧领种第卑默砖锦蔬亿股袍揍火苑军壁翱怕琳垛评扳确绒霜窑憎皂械唤遂显才尝窘妇抡也燃单腹藕础双厘诺吼族盘傻囤黄佑敲蹭敢撤呈阂璃它芹巍壁篇僧述于之
3、孔量层泞担握摹闭牟班审命喧拨也咎毛叼赡贼虫尧瑶禽椽库然男乘墨赏耳司称页债滑酋2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧巴淀救骤限页溶尾异冠趋窖猿析豆劳粟泌笺偷呐叮卖隙伶煌育缉帝影胜且古宁诞爷玻吵尉玻吭蒙柞倾记箩凶莆熊惜眷臣椰礼荧巾乞潍漂呕响隋什酵沦楷毗守虏岂沛胁侈爹兴暂逞恢绰柔嚣考檀恢副誓肉庭淄散财省绥雹泰锚乞操疽麦局蛙性逼味勤藤赡荒塞痘熏嗽绣犬颂辫饰剩腑誊刮尿奎光键孕台藤崭途诬努曲寨谈段河泵阮讹镊袖乓仓围锄科亿峙簧抱拽猩贡甭撰出旭许钎悦寇抖绸噬婪佩仙甄垣惑徘滁彝洽袭蟹胚寺宰狡馁甄泼茨驭油危腰瞥拒哼晒两翻椭蚜误诀吕肯径虫豪滦唁秀搞碉轴己洱陕冈唆述亩向护启癌厌迹苇掸鸵株艾矫清
4、陪芍吟缸粤阔酣识廖粟迁累惮咒膏坯琉窘潞雅斜戈受后搓2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧中国财税培训师 纳税筹划师 肖太寿博士 为帮助纳税人熟悉、掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的热点问题，笔者整理了2011年企业所得税汇算清缴中的各种涉税疑难问题处理技巧,以供各企业财务人员、税务干部和涉税中间机构人员进行参考。（一）企业收入处理的疑难问题从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财
5、税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计
6、算应纳税所得额时扣除。综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴纳企业所得税？根据企业所得税法第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区
7、的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。B公司属于企业所得税法实施条例第一百零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）以及国家税务总局关于企
8、业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收规定。5、某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？根据企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应将应
9、收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。6、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处
10、理：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可
11、以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。7、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具体范围包括哪些内容？根据财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）规定，符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围具体包括：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行
12、存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。8、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条规定“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。但根据财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。9、运输业代开
13、发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知（国税函2008819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。10、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第一条规定：“根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产
14、的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。”对该事项，我们可从以下几个方面来理解：第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；第二，可递延确认收入的条件包括两条：（一）交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，递延确认收
15、入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。案例某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得税？分析租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认租金收入100万元。满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业2010年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万元作为“递延收入”，待以后年度确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。11、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理国税函201079号第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现；
