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1、细心整理财务限制员的特殊任务 财务限制员的特殊任务2007-02-02 21:55:41为了确保案例的真实性，我们隐去了公司的真实名称，将其简称为莫科公司。莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的猛烈竞争。莫科公司是一个大集团公司的一局部，只有多人，它的会计部门有人，包括一名财务限制员，他的职责特定为把作业本钱法导入企业。这位财务限制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司高层对于作业本钱法带来的效益不能认同，他在那家企业导入作业本钱法失败了。莫科集团公司内部以前从未运用过作业本钱法，莫科公司是这个集团内第一家成功应
2、用作业本钱法的企业。它以前的本钱核算系统是传统本钱核算系统，其中制造费用遵照人工小时支配。莫科公司的客户广泛，产品系列许多，生产过程既有高度困难的自动化生产也有局部的手工生产。为了满足客户的特殊需求，订单都特殊小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反响实力。财务限制员临危受命莫科公司早在五年之前就起先在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的本钱构造发生了显著的变更。此时此刻的人力资源本钱仅仅是以前的人力资源本钱的一小局部，但是由新技术带来的本钱节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场上获得价格优势。许多客户转而从国外供应商进货，虽然他们还是盼望能够接受莫科
3、公司的产品。尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。公司不清楚原委是哪一局部导致了边际利润的增长。只是他们很清楚，目前的会计系统存在缺乏。因为信息缺乏，高层无法据此做出诸如价格之类问题的正确决策。他们从一个前高层经理那里了解到作业本钱法，但是他们自己没有关于作业本钱法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业本钱法系统，但是他们认为作业本钱法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。后来，财务限制员被指定为特地在莫科公司导入作业本钱法的负责人。承受这项任务后，财务限制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个本钱会计师在内的工程组，在之后的三
4、个月时间里，作业本钱法工程小组与公司内部其他部门的人员进展了大量的非正式沟通。工程师和财务限制员都全职参与实施工作，本钱会计师大约把的时间投入了这个工程。查找源头该小组为全企业建立了个本钱库，并用了大量的时间就本钱动因达成一样。一些认定的本钱动因如下：机床调试的频率这包括编程数控机床；制造订单数量这是许多作业的驱动因素：包括从报价到送货的许多作业；选购订单数量：这是选购部门工作量的主要驱动因素；产品销售的商店数量；检查的次数：许多地方须要抽样检查；工作面积支配过程和设备；单个效劳人员本钱。许多本钱动因对于多个本钱库是一样的，工程小组在本钱支配上没有费多少时间。莫科公司实施作业本钱法的软件系统是
5、基于的，其中包含大量由财务限制员建立的表。购置软件只须要美元，但是须要做许多的根底工作来使软件适合公司的特殊须要，另外收集和输入数据也很花时间。作业本钱法系统最初准备在个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的全部系列。当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到个。老的本钱核算系统照旧在运用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。作业本钱法系统能够计算出真实的本钱并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上供应许多与决策相关的信息，当前年度的预算也将基于作业本钱法供应的信息和建立的作业本钱核算模型做出。总经理的高预期在作业本钱法介绍到莫科公司的时候，总经理对此全力支持并深刻理
6、解作业本钱法产生的信息的价值。但是，他没有想到建立作业本钱法系统须要花费如此多的时间和精力。起先实施才一个月，总经理就盼望得到作业本钱法的结果。财务限制员很礼貌地告知他：就目前支配给工程组的资源的状况看，这是不行能的；假如要想尽快得到报告结果，他还须要得到更多的资源。总经理也面临着尽快向集团管理层展示作业本钱法结果的压力。他对财务限制员的说法进展细致的分析，最终，他坚信财务限制员所说的在增加资源的状况下就可以尽快获得作业本钱法的结果，于是，他容许增加资源，然而他最终并没有像准备的那样为实施小组支配更多的资源。实施中的问题缺少资源是实施过程中的一个持续性的问题，尤其是总经理要求尽早拿出结果时。由
7、于缺乏有相关技能和学问的人员，工程实施之初不得不做大量的培训。这主要是由财务限制员以非正式的形式来完成，须要时，也会向管理高层做一些正式的培训，主要讲解并描述作业本钱法的根本原理以及如何在企业中实施。对于本钱会计的培训在整个工程准备期间以及实施期间持续进展。作为沟通和收集数据的一局部，财务限制员不得不与工会人员打交道。他对工会成员进展了大量的访谈以确定他们一天中是如何支配他们的时间的。在许多状况下，工会人员强求地答复了问题，并间接地对实施作业本钱法表示反对。他们对如何实施作业本钱法，尤其是实施后对他们的工作有何影响保持警觉。他们被告知这只是一个简洁的本钱核算系统，总体上，他们认为实施作业本钱法
8、对企业的长期的生存开展并无多大价值。喜人的投入产出依据财务限制员的消息，莫科公司实施作业本钱法带来了多方面的效益，包括：获得了更精确的本钱信息和定价信息，由此变更公司在市场中的地位；建立针对进口的有竞争力的产品基准；更好的本钱信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包；由于针对不同方面进展了更好的利弊权衡，公司作出了更理性的资本投资决策；一些消耗本钱较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，此时此刻，它的本钱已经降下来了；建立了对改良状况进展评价的业绩评价标准；建立了详细而精确的年度预算。尽管实施作业本钱法须要花费个月时间，但是公司获得的效益明显超过投入。简洁地说，作业本钱法带来的效益在于管
9、理层可以运用更精确和更具有相关性的信息，作业本钱法为管理层的商业决策供应了一个好的工具。尚待改善的现状缺乏适当的资源来支持作业本钱法的运行照旧是莫科公司作业本钱法系统面临的问题，这可能会在近期成为一个主要的问题，因为高级管理层发生了变更。在莫科公司推动实施作业本钱法的总经理近期离开了，新来的总经理对莫科公司的作业本钱法系统不熟悉并且不完全赞同作业本钱法的价值。新来的总经理可能不会为系统的进一步开发和运行支配足够的资源，好在集团的最高管理层相识到了作业本钱法的潜力，准备接着推动作业本钱法在集团内的应用。财务限制员始终认为作业本钱法对集团的进一步开展来说是一个好的工具，应当在集团全面推广。在集团内部又成功实施两个作业本钱法系统之后，财务限制员认为作业本钱法对于集团来说是一个“必需的系统，它很明显能够解决制造商当前面临的许多问题，系统供应信息的质量是很高的，促进了基于事实的决策。”
