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1、XX学校XX学院本科生毕业论文题目： 刍议应收账款舞弊及其审计 姓名： XX 学号： XXXXXX 专业及班级： 2007级XX学专业X班 指导教师： XXXX 职称： 讲师 二一一年五月9XX学校XX学院毕业论文（设计）材料目录序号名 称备 注1毕业论文（设计）全文（含中英文摘要）2毕业论文（设计）任务书3毕业论文（设计）开题报告或文献综述4毕业论文（设计）指导记录5毕业论文（设计）评阅意见表6毕业论文（设计）答辩记录7毕业论文（设计）成绩评定表9刍议应收账款舞弊及其审计XXX班 XX【摘要】应收账款是企业运营的重要组成部分。在日常审计中，利用应收账款舞弊的现象很多，因此本文围绕如何保证应收
2、账款的正确性与有效性，对舞弊的动因、应收账款舞弊的种类、审计方法进行了分析和探讨。【关键词】舞弊审计；应收账款；坏账准备 Discussion about fraud and audit of accounts receivableAbstract: Accounts receivable is an important part of business operations. In the daily audit, the phenomenon of using accounts receivable to fraud is getting more and more，so this art
3、icle analyses and discusses about the motives for fraud ,the types and the audit methods of accounts receivable fraud, to ensure the accuracy and validity of accounts receivable.Keywords: Fraud auditing; Accounts receivable; Provision for bad debts目 录 摘 要iAbstract ii引 言1一、舞弊的理论分析1（一）舞弊冰山理论（二因素论）1（二）
4、舞弊三角理论（三因素论）1（三）GONE理论（四因素论）1（四）舞弊风险因子理论2二、应收账款舞弊分析2三、应收账款的审计4（一）应收账款重大错报风险的识别和评估4（二）应收账款重大错报风险的具体应对措施4四、应收账款舞弊案例分析6（一）台湾博达科技公司简介6（二）台湾博达科技公司舞弊理论分析7（三）台湾博达科技公司利用应收账款舞弊的手法7结论7参考文献8致谢9引言随着市场竞争的不断加剧，竞争压力和行业惯例要求企业以赊销或货到付款的方式来销售自身产品或服务。这种销售方式能显著提高企业的市场竞争力，增加产品的销售量，加快库存周转率，帮助企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟。但是，这也导致了企业持有大量
5、的应收账款资产。应收账款现已成为部分公司资产负债表中数额最大的有形资产之一，其安全性与该企业的可用资源及损益情况有着密切联系。据统计，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30左右，而大多数中小企业资产价值的60以上是应收账款（张文菊，边保全，2010）。然而，作为数额巨大的有形资产，且发生频繁、涉及往来单位多，也没有实物形态，变现性强，造成了管理上难度的增加，同时，应收账款和坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收紧密相关，因此，应收账款成为了某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、掩盖财务窘境、贪污国家资产等各种舞弊活动的工具。现今，一些企业为了自己的目的，利用应收账款
6、舞弊的现象越发普遍，严重扰乱了市场经济秩序，掩盖了企业真实的财务状况，影响了企业当期的损益确定，造成资源配置失效、企业资产流失和投资者决策错误等严重后果。一、舞弊的理论分析（一）舞弊冰山理论（二因素论）舞弊冰山理论，又称二因素理论，由美国的G.杰克波罗格纳、加拿大的罗伯特J林德奎斯特提出。该理论把导致舞弊行为的因素分为两大类，并比喻为海面上的一座冰山。露出海平面的只是冰山一角，指表露在外的舞弊结果部分，强调的是组织内部管理方面的问题；潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、情感等等，属于舞弊的行为部分。（二）舞弊三角理论（三因素论）该理论由美国劳伦斯B索耶提出，美
7、国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫艾伯伦奇特进一步发展。企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和借口。压力是舞弊者的行为动机，大体可经济压力和工作压力。而第二个要素机会，是指舞弊者即可进行企业舞弊，同时，又能掩盖痕迹或者逃避惩罚的条件。最后的要素借口，是舞弊者在具备前两项要素后，为吻合其道德观念，逃避良心谴责的理由。（三）GONE理论（四因素论）1993年，博洛亚等人提出了这一理论，他将舞弊的诱因分为四种：贪婪、机会、需要和暴露。它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊的风险程度。GONE理论实质上表达了舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并认为事后不会被
8、发现，他就一定会舞弊。该理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴露”则更多与环境有关（叶雪芳，2008）。（四）舞弊风险因子理论这一理论是由G.杰克波罗格纳等人在GONE理论基础上发展形成的，是迄今为止，最完善的理论。该理论认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成，当两者结合在一起，且舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。一般风险因子包括：舞弊的机会舞弊被发现的可能性惩罚的性质与程度。个别风险因子包括：道德品质动机。二、应收账款舞弊分析在现如今的市场经济条件下，市场竞争日益激烈。巨大的生存压力，迫使企业以各种手段扩大销售。应收账款这一销售方式，在提高企业的市场竞争能力、增加销
9、售量方面有着其他结算方式所无法比拟的优势，能为企业带来可观的经济利益；并且，企业为节约库存商品的管理费、仓储费和保险费等支出，也会选择应收账款来减少库存商品。然而，应收账款有很强的流动性，其坏账准备也有很大的浮动空间，同时有很强的变现性，可以向银行保理、办理提现业务。这些特点也就使应收账款很容易成为某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。应收账款舞弊的手法层出不穷，随着科技的进步，也越来越难以识破。（一）提前确认或捏造应收账款，以虚增收入，虚增利润，虚增总资产部分上市公司，为了维护企业良好形象，使报表符合投资者的期望，会将未来发生的业务提前至报表核算期之前，并开
10、具销售发票，作为应收账款处理。另有部分公司，在报表核算末期，以应收账款形式，大批销售库存商品，并在下一报表核算前期大量销货退回。更有甚者，捏造销售记录。公司与不存在的销售对象，进行交易，捏造销售收入，形成子虚乌有的应收账款。一些管理层授意会计人员，发生销货退回时不调整应收账款，达到虚增利润目的。这种手法的操作一般比较隐蔽，由于销售是实际存在的，单证、销售合同、出货单都是实际存在的。发生销售退回后，不调整或者是没有及时调整应收账款，不管是否有意都将虚增应收账款，虚增企业利润，对会计信息的使用者形成误导（温彩秀，2009）。HPL技术公司在首发股票的前后5个季度中，其始创人、董事会主席兼CEO通过
11、一些手段，虚构了2800余万美元的销售收入，既欺骗了公司的其他股东和董事，也愚弄了普华永道的注册会计师和公司财务人员。（二）不合理计提坏账准备，以此操纵利润部分企业收回已转销的坏账时，不按会计准则操作，而是计入其他科目或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。也有企业在备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例。部分企业在盈利年度以此方法，达到多提坏账准备，多列管理费用，虚减利润，偷逃所得税的目的。并在第二年年初将其转回，由于在转销坏账时，冲销坏账准备，间接地冲减了资产减值损失。不按坏账确认的标准确认坏账发生。如企业将预计可收回的应收账款作为坏账处理，或将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产
12、不实，利润不实。天一科技07年又爆财务造假丑闻，其造假手段之一，就是对应收账款和其他应收款的严重错估。经审计，初步确定该公司应补计提应收账款坏账准备和存货跌价准备金额在5000万以上。该公司舞弊行为曝光后，大批普通投资者的利益再一次蒙受损失。（三）利用应收账款明细账，挪用资金将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以挪作他用。部分企业人员利用职务之便，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利，或在多个应收账款企业中周旋，拆东墙补西墙，以掩盖自身挪用企业资金的事实。（四）在存在销售折扣时，以净价法入账部分企业在销售产品时，会给予一定的销售折扣与销售折让，按
13、照会计准则的规定应以总价法进行入账与核算。一些企业为达到推迟纳税的目的，以净价法入账，减少了账面销售额，延迟了增值税等各项税赋的缴纳，造成应收账款账目的不实，占用国家资金。例如，某家具商场在销售上采取的信用政策为210、120、N30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。（五）利用关联方交易操作应收账款关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。部分企业通过各种办法安排和改变股权结构，从而故意隐匿关联关系，与关联企业进行交易，形成两个独立法人之间交易的假象，以此进行财务舞弊。如：将货物反复买卖，形成多笔应收账款，控制利润，加快存货周转速度，优化报表各项指数。下文中的台湾博达科技有限公司的主要舞弊手法之一，就是虚构独立法人，在这些企业与被收买的上游企业虚构买卖业务，捏造账面利润，已达到中饱私囊的目的。（六）人为调整应收账款账龄美国联区金融集团租赁公司舞弊案的舞弊手法即是人为调整应收账款账龄。过高的债务拖欠率，使该公司资金严重短缺。为掩饰公司的财务窘境，该公司高层管理人员更改了应收账款的账龄汇总表，导致严重低估应收账款的坏账准备。
