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1、我国政府审计、民间审计和内部审计的现状一、政府审计 我国的政府审计属于行政模式。中华人民共和国窗体顶端窗体底端审计署成立于1983年9月5日。它是国务院所属部委的国家机关，是我国最高审计机关。在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。 我国在建立政府审计制度的初期，采取国家审计机关隶属于政府部门的行政模式，这与我国当时的政治经济环境是相适应的。在20世纪80年代初建立政府审计制度时，作为以人民代表大会制度为基础的人民民主专政国家，我国的最高权力机关全国人民代表大会，关注到国家经济发展大政方针的战略性问题和积极推进国家的法制建设，对政府部门履行公共受托经济责任的情况则无暇顾及，较少涉足于对政府行政
2、权力的制衡。此外，当时我国的政府部门普遍缺乏内部控制并且尚未建立起内部审计制度，因此作为国家最高管理机构的政府，此时不仅要制定国家整体规划、调控国民经济发展的全过程，还要对政府各部门履行其各自职责的情况进行监督和管理。所以当时我国的政府审计实质上是政府部门的“内部审计”，而非对政府的外部独立审计，即现代意义上的政府审计。 作为政府部门的“内部审计”，国家审计机关要作为政府的一个组成部门隶属于政府，并负责监督政府各项政策和措施的贯彻执行情况。因此，当时我国的政府审计实现了审计监督与政府经济监管职能的高度结合，其在维护财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展等方面发挥了积极的作用。首先，有利于
3、企业通过内部审计来检查和评价内部各单位履行经济责任的状况，加强内部管理和控制，挖掘内部潜力，提高经济效益，增强竞争能力，维护自身的合法权益，有利于其他占有和使用国有资产的部门和单位，通过内部审计来保障国有资产的安全、完整，提高国有闹资产利用效果和效率，有利于国家通过审计促使各部门、各单位加强对国有资产的经营或管理，以巩固和发展国有经济。审计工作紧密围绕政府最新出台的各项措施和重要工作部署，加强对重点领域、重点部门和重点资金的审计监督，以促进政府工作目标和 窗体顶端窗体底端宏观调控措施的贯彻落实。其次，审计机关能够得到政府或政府首长的支持，更加直接、有效地实施审计监督，及时发现、处理和纠正各种违
4、反国家财经法规的问题，积极配合有关部门查处大案要案，有助于促进政府各部门依法行政和加强管理。 然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立和我国民主政治建设进程的不断加快、制度的不断完善，国家审计机关的工作重点逐渐转移到同级政府的财政预算的执行上来。此时，国家审计机关与同级政府就存在着审计与被审计、监督与被监督的关系，这样我国“内部审计”的行政模式独立性差的特点就变得尤为突出。负责对中央和地方各级政府的财政收支及预算情况进行审计的国家审计机关，自身却又要归其领导，审计监督的范围和力度肯定会受到较大的影响。特别是当政府的某些行政活动有悖于法律或者存在短期行为时，当审计机关的审计活动与部门利益或地
5、区利益产生冲突时，由于国家审计机关不具有实质的独立性，所以很难对政府活动和政府行为进行公正的审计监督，很难客观评价政府业绩并对其权力形成制衡。 所以在我国政府审计环境发生巨大变化的情况下，我国这种审计署隶属于国务院，地方审计机关隶属于地方各级人民政府的行政模式，其弊端已日益突出，严重制约了政府审计职能独立性、权威性的发挥。 二、民间审计民间审计又称独立审计、注册会计师审计，其存在的方式主要为会 计师事务所，其业务为审计业务和会计咨询服务业务。我国民间审计的发展历史可以追溯到 2O世纪初的 l9l8年，当时的北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程。后来随着新中国 的“一五”计
6、划的实施和计划经济模式的确定 ，注册会计师暂时退出了中国的经济舞台。随着改革开放 ，我国在2O世纪7O年代末有了外商投资 企业，为了适应外商投资的需要和维护国家的利益，国家又于 2O世纪 8O 年代初重建了注册会计师审计制度。伴随着市场经济改革的深入，社会 主义市场经济的确立和发展 ，我国多种形式的企业相继建立 ，对民间审 计有了更高的要求，这又为我国民间审计的发展创造了重要的外部条 件。为加强对民间审计的管理，促使其健康发展，我国成立了对全国注册 会计师进行管理的专业团体，相继制定了一系列有关民间审计的法规和 审计准则。为了加强和国外相关团体的交流和学习，中国注册会计师协 会 1996年加入
7、了亚太会计师联合会，1997年正式成为国际会计师联合会(IFAC)的会员，从此我国的注册会计师审计进入了一个崭新的发展阶段我国民间审计在 2O多年的发展里，大部分会计师事务所挂靠在政府机构，民间审计人员多由国家审计机关的审计人员兼任。相对国家审计而言，民间审计面临的风险性大。然而，目前我国注册会计师职业界的风险承受能力很低，难以与日益增长的职业风险相适应。这些不仅对国家审计造成较大影响，而且对民间审计自身的发展来说亦受到限制，在技术上、人员及管理上都较为落后。我国民间审计主要存在以下几方面的问题： （1）我国民间审计的独立性存在问题我国民间审计起步晚，会计师事务所的规模普遍较小 ，自律机制不够
8、完善，这样就难以保证执业人员独立性 据统计，到 2001年年底为止，全国共有会计师事务所 4 446家，注册会计师55 898人。会计师事务所发展很不平衡，年业务收入过亿元的寥寥无几且业务能力参差不齐，大多数并不具备独立承担大型和特大型企业审计的能力。另外 ，我国民间审计普遍缺乏风险意识，有些会计师事务所受利益诱导 ，片面追求业务收入，为了能接到业务，不管有无风险、风险有多大都要去承接；还有的在工作中放弃原则迁就客户，甚至出假证明、假报告等。目前审计法规尚未健全，监管不够规范，使审计工作独立性受到质疑。尽管会计法注册会计师法公司法等相关的法律都规定了注册会计师应承担的法律责任与经济责任，但有些
9、会计师事务所还是冒着风险去造假，因为造假能给他们带来巨大的利益，在利益的驱使下，这些会计师事务所就不顾大局。这就表明我国在这方面的法制力度还远远不够。（2）我国民间审计执业质量不高目前，大部分会计师事务所的主要业务仅限于审计业务，管理咨询等会计咨询服务业务开展较少。业务领域的过于集中不仅导致行业竞争激烈，而且高风险业务比例过大。因为咨询业务较之审计业务风险小得多，使事务所承受较大的风险压力。随着社会主义市场经济逐步向法制化，规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。其中最具代表性和影响力的为“银广夏”案件，后查明是深圳中天勤会计师事务所及其签字
10、注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。一些会计师事务所的不规范审计一方面直接导致了股市长期低迷，国家经济受到严峻考验，另一方面人们对会计师事务所的审计行为产生怀疑，使国内民间审计出现了严重的信用危机。从这里我们可以看出，由于内外环境因素交互作用的影响，目前我国注册会计师行业的整体执业水准和职业道德水平还有待提高。（3）执业人员的整体素质太低注册会计师属智力密集型行业，而目前执业队伍的现状却跟不上行业发展的要求。有数据统计，到2011年12月31日为止，全国共有注册会计师55898人。从年龄结构看，30岁以下的不到10%，50岁以上的高达48，而这48中6
11、0岁以上的就占了近30；从学历结构看，大学以上学历的不到30。另外，还有不少的会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，由改制前沿袭而来。这说明，市场也还没有形成对经营者的选择机制，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。（4）组织形式存在缺陷 会计师事务所是以人合为本质，国际上的一般做法就是采用人合组织形式的合伙制，这也是会计师事务所的自身特点所决定。但由于现行法律框架难以突破，在年的会计师事务所脱钩改制过程中，全国绝大多数会计师事务所套用公司法均改制为有限责任公司，但只是在组织设计上加入合资的成分，其实质并非如此。这样就形成了组织形式的两难境地，如果完全按合
12、伙制走，除了法规不配套外，由于转轨时期市场风险的高度不确定性，很难为注册会计师所接受。而采用公司制，从现实看，又没有完全抓到公司治理结构的要点，要么股权过于向个人或少数集团集中，大股东一票制胜，股东会、董事会、监事会都被架空，侵害其他股东利益；要么股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因素等。随着社会主义市场经济的迅速发展，社会各方面对会计师事务所提供服务的需求也会日益增加。中国正在成为举世瞩目的一大会计市场，会计师事务所应当通过其自身的努力和外部环境的改善来大力发展。（1）加强我国民间审计独立性的措施独立性是审计的灵魂，审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济监
13、督客观、公正，审计报告更加可信。正因如此，注册会计师又称为独立会计师，民间审计又称为独立审计，独立性与民间审计密不可分。为了增强我国民间审计的独立性，提高注册会计师执业的质量，应从以下几个方面着手：第一，扩大会计师事务所的规模，加强和完善注册会计师协会和会计师事务所的自律机制，加强会计师事务所的内部控制。对不合格的、不规范的事务所进行清理和整顿，对规模小又不规范的小型事务所来说，合并就是加大规模和提高实力的有效方法。德勤公司和永道公司就是在成功合并了5060家小型事务所后挤进世界大国际会计师事务所的。第二，注册会计师协会也应严格执行独立审计准则，制定出一套规范的监督、检查和考核执行情况的体系。
14、加强监管力度，以确保我国注册会计师职业道德水平和执业质量的提高。第三，规范民间审计的执业行为，适应市场经济的需要，并强化民间审计的法律责任，提高造假成本。健全法制，实行依法治国，以保障注册会计师独立、客观、公正地执行审计业务。民间审计的执业人员也应增强风险意识与精神上的独立性，加强自我保护意识。在法律上，如果我们加大处罚力度，对违法行为不论是从刑事上还是民事上都给予严厉处罚，让他们造假一次，成功所得的利益与失败一次造成的损失相近，就会让造假者首先考虑有没有必要这样冒险去试一下，从造假的源头进行遏制。政府也应完善体制、加强监督，尽量杜绝会计造假的源头，委托者不再提出无理要求，注册会计师就没有必要
15、成为造假的帮凶，而且也能摆正位置，专心于本专业的角色，这样一来反而对民间审计是一件好事。（2）改革会计师事务所组织体制根据财政部会计师（审计）事务所脱钩改制实施意见，1999年我国实行了会计师事务所体制改革，所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩，成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的企业化经营组织，并实行兼并、联合，组建跨地区、跨部门的大型会计师审计组织，注册会计师是向社会公众负责，仅靠责任心和职业道德的约束是远远不够的，这种责任最终还是要落实到自身的制度设计上，要通过制度向社会展示自己的承诺。这样的话，加快有限责任事务所向合伙制的转型是行业发展的必然趋势。（3）优化会计
16、师事务所规模结构针对中国加入WTO的新形势以及当前存在的一些问题，要推动事务所上规模、上水平应关注以下几个方面的问题：首先，要遵循市场规律，切忌拔苗助长。注册会计师行业是市场经济的产物，事务所规模化首先应是市场化的过程，是适应市场经济条件下社会化大生产和全球经济一体化趋势的长期发展的结果。其次，政策面要抓大放小。从现实的制约因素以及加入WTO的紧迫形势考虑，我们要有重点、有步骤、有扶持地促进少数质量好、信誉高的大型事务所的成长，加速优势资源的集中，形成具有强大竞争实力的国家队，利用WTO规则，逐步走向世界，并通过其良好的示范效应和品牌扩散效应，推动全行业规模化的进程。对于大部分中小型事务所则顺其自然，在市场中自行完成分化、组合的过程；再次，做大做强。事务所要扩大规模，让先进的组织形式对应先进的生产力发展水平。即事务所在开展规模经营
