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1、会计舞弊的形成原理及治理摘要：随着改革开放的不断深入和我国经济的迅猛发展，各种各样的社会问题也随之出现，人们的物 质利益观念普遍得到了强化,但有些领导部门，会计人员的法制观念、价值观念，道德意识开始谈化， 特别是会计人员，由于掌控企业单位的会计信息，某些别有用心之人为了追求金钱、权力,从而违反职 业道德,编造虛假会计信息，甚至走上违法犯罪的道路。这种非职业道德行为概括起来就称为会计舞弊 行为。然而会计舞弊远远不是一个简单的个人素质或者企业监管不严问题，其中还有复杂的社会因素从 中作梗。本文就中国社会中广泛存在的会计舞弊的形成原因以及如何管制提出了自己的见解，通过已经 曝光的舞弊案件以及国外在这
2、方面的经验进行研究，并根据分析结果给出可行的治理方案。 关键词：会计舞弊；原因；治理方法引言随着中国经济实力的提高，人们的生活水平得到了提高，中国国际地位进一步提升， 社会文明的进一步建设，国家在文化，政治，军事，科学，农业的各个方面的建设都必须 要有强大的经济基础，只有经济发达了，国家才能发达，一个国家能否实现多元化发展必 须仰仗于其是否拥有坚实的经济基础，一个国家的经济基础才是决定其他建设能否有效进 行的重要因素，但是一个国家在经济建设的过程中会出现不少问题。近年来，政府高层官 员贪污腐败屡屡案发，各类案件层出不穷，这说明我国在经济方面的法律法规并不完善。 要想大力发展经济就要在会计这一块
3、把好关，让试图舞弊者无路可行。会计舞弊是指当事人在会计程序过程中的不法行为，是会计从业人员为了获得金钱、 权力或者其他利益而造成的故意失真。近年来，国内外发生了一系列重大的欺诈事件，一 些知名企业的会计舞弊问题已经成为各界人士讨论的热门话题，如果发生了会计舞弊行为 便意味着该公司账面数据的造假，因此对外公开的财务数据与公司实际的运营状况会存在 不符现象，因此就会对会计信息使用者及相关利益人遭受巨大的经济利益损失，从而对整 个社会资源的有效配置造成很大的负面影响。随着社会的发展，在媒体曝光和相关监管部 门的压力下，注册会计师协会迅速修改了相关规定，规定要求有关部门在日常工作中根本 上解决由信息造
4、假引发的财务报表数据失真问题，对舞弊案件中从事审计工作的注册会计 师一律追责。本文正是根据我国会计行业的现状，研究了会计舞弊的根源和舞弊手段，分 析了会计舞弊给公司、合作伙伴、行业、市场经济带来的打击，最后根据分析出来的结果 整合出治理办法，以解决会计舞弊问题。1 会计舞弊概述会计舞弊并不像人们一般普遍认为的那样，是会计人员为了个人利益而造成的工作上 面的故意疏忽，它有着复杂的经济纠葛和社会方面关系，用于会计舞弊的方法和手段也是 多种多样的，而且特别隐蔽和复杂多样化。会计舞弊是指有预谋、有针对性的财务造假和 欺诈行为。例如故意篡改、伪造虚假的交易或事项，虚报或瞒报会计数据，编报多套报表， 蓄意
5、使用不当的会计政策等。其特点是：第一，具有预谋性和针对性，是为了利益而做出 的行为；第二，欺骗、隐瞒会计信息，会导致会计信息失去其存在的价值。第三，行为人 主要目的就是为了获得非法收益，谋求不属于自己的财物品，这将会导致很多企业产生不 必要的损失。1.1 会计舞弊概念舞弊问题在中国古代和近代一直存在，人们对此有各种各样的定义。 其中最具代表 性的定义如下：舞弊是指使用手段来做坏事，通常是因为谋取不当利益而进行的欺诈，即 是用欺诈、不当的手段进行一些违法活动。这是有意隐瞒真相的行为，是不光彩的行为， 并且会造成他人财产以及合法权利的损失，这是一种通过欺骗来谋取利益的行为，这种行 为是不被法律认可
6、的，这种行为将会受到法律的惩罚。中国的新华字典将舞弊定义为: 利用作弊行为违反法律和纪律，谋求不正当权益。我国相关的法律条款对舞弊的有关解释： 利用职务的便利之处谋求个人利益或掩盖真相，欺骗他人并损害他人利益或进行一些违反 法律的勾当。1.2 会计舞弊表现形式采购作为公司日常业务往来最重要的一环，采购人员如果与公司竞争对手相勾结或是 与供货商有违规交易，从中捞取油水。销售人员作为公司代表与客户接触谈判必然会获取 客户的个人信息，部分舞弊者便倒卖客户信息或者高报价格赚取差价。仓管：多计入库重 量或数量，以损失为由对盗窃行为进行监督，实质是监守自盗，将普通物品混入废料中， 并在未经许可的情况下出售
7、废料。财务：倒置承兑汇票，公共资金用于私人存款，赚取差 价，挪用公共资金。研究与开发：在申请新材料时，故意要求非常高的性能参数，从而导 致只有特定供应商可以独家供应或直接指定特定供应商的情况。司机：伪造签名报销费用， 使用公司车辆收取外部服务费用、私自伪造车辆维护费用。招投标：收受贿赂，泄露招标 信息。人力资源:与中介机构（如猎头或职介机构）合作，向求职者收取介绍费。售后：在 保修期内虚报或者开出假的维护成本，在保修期外虚报、报少或者报漏维护收入。生产： 为流程外包收取回扣、虚拟加班费或装载费。通用：误报或浮动报告商务娱乐费用、差旅 费用。1.3 会计舞弊种类利用财务会计中固有的不确定性和会计
8、系统本身的缺陷来伪造。随着中国经济的快速 发展，新的经济法律法规和企业源源不断的出现。随着伴有众多变化，在由原来的计划经 济向市场经济转型，市场经济的重要性不可同日而语，且随着新旧会计相关制度的交替， 会计制度将不可避免地存在缺陷和漏洞。有些企业为了自身集团的利益，一些公司利用现 有会计系统中的漏洞进行触犯法律底线的舞弊事宜。1.4 会计舞弊手段第一，真假不分，对错是非不分，为了守护自身相关利益，舞弊者便会想方设法地进 行造假。主要包括以下两个方面：一方面伪造出账数据，意思就是凭空制造流水业务，此 外真实账户可能是伪造的，例如销售 9000种产品，而只说入账了4000 种。这可以减少主 营业务
9、的收入，从而减少利润进行偷税漏税。另一方面，用好填充差的或者直接盗取，即 用次品代替符合公司标准的产品甚至直接盗取。用好的替代差的主要体现在销售环节，即 用合格产品来假冒不合格产品，减少主营业务收入来实现偷税漏税，通过用差的替代好的 手段，在生产过程中使用不合格的材料来假冒合格的材料会增加企业的生产成本。第二，虚报假账。所谓虚报假账指的是会计人员做假账，从而实现虚得材料的目的和 谎报成本。主要手段最主要有两个：一方面是公司管理层和一些销售人员利用自己的权力， 将不可报销的发票和需要报销的发票混在一起，以此多出很多报销费用造成公司运营成本 的增加。另一方面是公司员工私自修改发票金额、报单的单价和
10、总额，从而多计算成本费 用，或者是减记甚至是不记折扣金额，最终达到贪污现金折扣的目的。第三，侵吞不申报。所谓侵吞不申报是指会计人员直接盗窃企业的物质财产或在销售 过程中少计价格，甚至伪造发票或者不开具发票，主要方式包括两个方面：一是通过收缴 工作的便利性来侵占收回款项；另一方面，通过开具虚假发票或者不开具发票来侵占企业财产。2 会计信息舞弊的危害改革开放以来，我国会计舞弊案件数量以及涉案金额日益增加，特别是九十年代开始， 部分公司为了能早日上市便伪造会计数据，造成投资者财产的损失和政府公信力下降。大 型案件屡屡发生，再加上一些无法计数的小规模舞弊，近年来会计信息造假问题已经引起 了许多要求政府
11、严肃查处的呼声。我国有关部门曾对部分企业的会计数据进行了调查，并 对此检查数据发布了公告。从随机抽查的结果可以发现，从酿酒业到通信行业、贸易、汽 车制造、机械工业以及医药、航空、纺织产业、冶金业、原油，这些行业中会计信息造假 行为随处可见。因为会计信息拥有协调利益分配的特性，所以它可以指导利益分配问题。 随着市场经济的快速发展，会计的重要性愈发的体现出来，会计信息造假对社会的危害越 来越大。具体包括以下几个方面：2.1 对企业的危害目前大部分企业的目标是企业的市值或利润最大化。为了实现这一目标，对于会计信 息的严格管理是不可或缺的，公司的管理与企业运作的信息（尤其是会计信息）紧密关联。 公司在
12、过去的一段时间内参与到的经济活动，通过各种汇总，最后通过财务各种表单展现 出来，因此财务各类表单提供的信息是基层员工用来评估自身绩效的考核工具，而管理者 用以调整公司决策和未来计划的执行。如果会计信息被伪造，将无法提供可靠有用的信息 给公司，基层员工不能承担起应有的职责，同时管理层也会做出错误的决策，使企业遭受 难以挽回的损失。例如，产品如何确定价格，很大程度上跟成本有关，也就是通过会计呈 现出来的信息。赊销销售政策的制定应基于反映客户能否按时支付货款的会计信息。如果 这些会计信息被伪造，在大多数情况时公司管理层将难以做出正确的运营和生产决策。从 长远来看，会计信息的造假将不断地削弱公司基层管
13、理工作，并最终导致公司失去赖以生 存和发展的基础。2.2 对利益相关人员的危害会计信息既是公司管理层用以了解公司运营状况也是政府部门宏观调控和制订利率 和税收政策。而投资者则参考会计信息来在证券市场上完成交易；借款人根据其经济态势， 决定考虑是否向企业借款，应该要求企业保证什么条款或担保；员工根据企业的价值观以 及未来计划，判断是否与自己的生涯规划相一致，企业是否可以有逐步壮大的潜力，对自 己是否有足够的吸引力。如果这些决策是基于他人伪造的无用信息的话，可能就会造成员 工和企业不欢而散。更不用说税收机构采用虚假的会计信息来作为征税和资源配置基础的 话，可能就会引起社会资源的浪费和国有资产的流失
14、，使国家对经济的宏观调控无法实现 其应有的作用，从而扰乱市场稳定和经济的平稳发展。2.3 对会计行业的危害被伪造的会计数据将不可避免地导致会计行业的不健康发展。对于会计行业人员而 言，尽管存在着不可避免的因素，似乎是为生计所迫，但实际上，作为一名会计行业的会 计人员，这是对职业道德极其不尊重的表现，如果会计人员一旦丧失职业操守，无疑会对 会计行业造成严重危害。尤其是已经上市的大公司，为了季报年报数据好看，为了获取更 多融资，他们修改账面资金数据，虚假增加流水业务，一旦资金链断裂发生资不抵债，对 于企业和投资者乃至全国的会计行业都是双输的局面。2.4 对证券市场的危害证券市场作为企业融资和投资者
15、闲钱理财的重要平台，有着诸多的法律条款的保护， 然而中国的证券市场特别是股票市场由于尚未成熟，加上投资者投机心理较为严重，中国 证券市场从 1991 年到今天，已经发生了一系列绩优股遭遇黑天鹅变为垃圾股的事故。这 些事故的背后正是因为企业财务数据造假，导致投资者并不了解公司实际的经营状况。如 果企业公开向市场提供的财务会计信息如果是不真实的，那么投资者就会感觉上当受骗。 如果知道公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向公司进行投资；同样地， 如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再融资给企业，这种恶性循环下去的结 果只能是整个证券市场全面崩溃。3 会计舞弊形成原因分析3.1 会计
16、信息的不对称是会计信息舞弊的根本原因会计信息的不对称现象指的是投资者不能像企业管理层完全地、及时地掌握企业经营 管理的状况，导致投资者不能够真正的了解企业的经营状况，最终可能导致其做出错误的 投资决策。企业会计信息不对称为舞弊者随意改动会计信息从而达到个人利益最大化的目 的提供了无限可能。因此会让企业管理层凭借自身在公司中享有的权力，从而有着对公司 日常运作有关信息（包括会计信息）的知情及公开上享有的信息优势，并以此为会计舞弊 提供了更加方便的途径。3.2 经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂公司高层在利益的驱使下，很容易出现会计舞弊现象，因此在公司管理中建立各利益 关联者之间的相互制衡机制就显得尤为重要。为了企业能够更好经营，获取更好的收益， 公司股东一般会聘请管理者为其管理企业，赚取收益。企业高层与公司股东一般会签署协 议，通常能与公司的盈利水平挂钩，相关协议包含管理者经营得当或不当相关的奖惩机制。 然而大部分时候，公司高管可能会为了个人利益，为了使个人利
