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1、非同一控制下合并报表例题【教材例18-16】甲公司20x1年1月1日以定向增发公司普通 股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股 票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1 元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的 企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审 计以及发行等相关的费用。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000 万元，资本公积为8 000 万元、盈余公积为1 200 万元、未分配利润 为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允 价值为3 82
2、0万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万 元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。甲公司将购买取得 A 公司 70%的股权作为长期股权投资入账，其 账务处理如下：借：长期股权投资一A公司29 500贷：股本10 000 资本公积19 500编制购买日的合并资产负债表时，将 A 公司资产和负债的评估增 值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底 稿中调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000 贷：应收账款 100资本公积 4 000 接【教材例 18-16】基于资产和
3、负债的公允价值对 A 公司财务报 表调整后，有关计算如下：A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）合并商誉=29 500-36 000x70%=4 300 （万元）少数股东权益=36 000x30%=10 800 （万元）借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 1 200未分配利润 2 800商誉 4 300贷：长期股权投资一A公司29 500少数股东权益10 800【教材例 18-17】接【教材例 18-16】甲公司 20x1 年 1 月 1 日 以定向增
4、发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对 A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并 资产负债表中确认合并商誉4 300万元。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000 万元，资本公积为8 000 万元、盈余公积为1 200 万元、未分配利润 为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允 价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A 公司20x1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为
5、20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分 配利润为6 800万元。A公司20x1年全年实现净利润10 500万元， A 公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万 元截至20x1年12 月 31 日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已 核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购 买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用 的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办 公楼评估增值在未来20年内平均摊销。1.甲公司20x1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后
6、本年净利润=10 500+100 （购买日应收账款公允价 值减值的实现而调减资产减值损失） -1 100（购买日存货公允价值增 值的实现而调增营业成本）-150 （固定资产公允价值增值计算的折旧 而调增管理费用）=9 350（万元）150 万元系固定资产公允价值增值 3 000 万元按剩余折旧年限摊 销。A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000 （提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350x70%=6 545 （万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 5
7、00 （分派股利x70%=32 895 （万元）少数股东损益=9 350x30%=2 805 （万元） 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500x30% =12 255（万元）2.甲公司20x1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处 理：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A 公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整 A 公司相关 公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：营业成本 1 100贷：存货 1 100借：管理
8、费用 150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷：资产减值损失 100（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资一A公司6 545贷：投资收益 6 545借：投资收益 3 150贷：长期股权投资 3 150（3）长期股权投资与所有者权益的抵销 借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 3 200未分配利润 5 650商誉 4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销 借：投资收益 6 545少数股东损益 2 805 未分配利润年初 2 800 贷：提取盈余公积 2 000向股东
9、分配利润 4 500年末未分配利润 5 650（5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 3 150贷：应收股利 3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在购买日相关资产和 负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中 股本为 20 000 万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200 万 元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、 公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价 值为21 000万元。截至20x1年12月31日
10、，应收账款按购买日公 允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固 定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方 法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20 年，假定该办公楼评估 增值在未来20年内平均摊销。A公司20x2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股 本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、 未分配利润为10 400万元。A公司20x2年全年实现净利润12 000 万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。1. 甲公司编制20x2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A
11、 公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值 计算的折旧）=11 850（万元）A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100 （上年实现的购买 日应收账款公允价值减值） -1 100（上年实现的购买日存货公允价值 增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400 （提取 盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850x70%=8 295 （万元）权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额 =32 895 （上年末长
12、期股权投资余额）+8 295-6 000 （分配股利）x70%=36 990（万元）少数股东损益=11 850x30%=3 555（万元） 少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000x30%=14 010 （万元）2. 甲公司20x2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理 如下：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下: 借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：年初未分配利润 1 100贷：存货 1 100借：年初未分配利润 150贷：固定资产 150借：应收账款 100贷： 年初未分配利润 100借：管理费
13、用 150贷：固定资产 150或：借：固定资产 2 850（3 000-150）年初未分配利润 1 150贷：资 本公积 4 000借：管理费用 150贷：固定资产 150教材有误（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资 6 545 贷：年初未分配利润 6 545 借：年初未 分配利润 3 150贷：长期股权投资 3 150借：长期股权投资 8 295 贷： 投资收益 8 295 借：投资收益 4 200 贷：长期股权投资 4 200 （3） 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000） 盈余公积 5 600未分配利润 9 100商誉 4 300贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 010（4） 投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益 8 295少数股东损益 3 555年初未分配利润 5 650 贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润 6 000年末未分配利润 9 100 （5）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 4 200贷：应收股利 4 200
