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1、合并报表六大抵销分录一、母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益借：合并价差 投资成本V所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。二、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行
2、的债券高于面值的，一律视为合并价差 借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程财务费用5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 上年数贷：年初未分配利润 上年数 跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备上年数 贷：年初未分配利润上年数借：坏账准备应收账款增加额X计提比例贷：管理费用应收账款增加额X计提比例 跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备上年数 贷：年初未分配利
3、润上年数 借：管理费用应收账款减少额X计提比例 贷：坏账准备应收账款减少额X计提比例三、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入母公司收入贷：主营业务支出子公司成本2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入母公司收入贷：主营业务支本母公司成本 存货母公司未实现的毛利3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 对外销售的部分借：主营业务收入母公司X销售比例贷：主营业务成本子公司X销售比例形成存货的部分借：主营业务收入母公司X未销售比例贷：主营业务成本母公司X未销售比例存货毛利X未销售
4、比例4、跨年度的抵销上期购进未销的部分 上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 母公司上期未实现的毛利 贷：存货 母公司上期未实现的毛利 上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润母公司上期未实现的毛利 贷：主营业务成本子公司本期实现的毛利 上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 对外销售借：年初未分配利润未实现毛利X销售比例贷：主营业务成本未实现毛利X销售比例形成存货借：年初未分配利润未实现毛利X未销售比例贷：存货未实现毛利X未销售比例四、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型 卖方 固定资产另一方 固定资产 根据重要性原则
5、，可以不抵销 卖方 固定资产另一方 产 品 不抵销卖方 产 品 另一方 固定资产 重点1、不计提折旧的固定资产交易的抵销 交易当年借：主营业务收入母公司收入 贷：主营业务成本母公司成本 固定资产原价母公司的毛利 交易以后期间 借：年初未分配利润母公司未实现的毛利贷：固定资产原价母公司未实现的毛利 退出企业报销、售出、退出 子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润母公司已实现毛利 贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。 借：年初未分配利润母公司已实现毛利 贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入母公司收入 贷：主营业务成本母公司成本 固定资产原价母公司未实现毛利 借：累计折旧子公
6、司当年多计提折旧 贷：管理费用子公司当年多计提折旧 以后使用期间 借：年初未分配利润母公司未实现毛利 贷：固定资产原价母公司未实现毛利 借：累计折旧当年多计提折旧 贷：管理费用当年多计提折旧 借：累计折旧以前年度累计多提折旧额 贷：年初未分配利润以前年度累计多提折旧额3、退出期满清理、提前报废、超期使用 将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入支出 期满清理借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：管理费用 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：管理费用提前报废 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧 贷：年初未分配利润 超期使
7、用借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧贷：年初未分配利润五、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销 借：少数股东权益投资收益年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润六、盈余公积的抵销补提1、当年的抵销 借：提取的盈余公积 贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：年初未分配利润子公司资产负债表，盈余公积期初数 贷：盈余公积子公司资产负债表，盈余公积期初数编制合并报表的程序一般包括：1检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。2抵消企业集团内部交易的未实现损益。3抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余 公积。4抵消母公司从子公司取得的投资
8、收益和收到的股利，并将母公司对子公司 股权投资账户余额调整至期初数。5抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余 额，并将两者的差额确认为合并价差；假设有少数股权，还要确认相应部分的少数股 东权益。6将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在 其有效年限内加以分配和摊销。我国合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择 的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“长期投资 ”荐下。7假设有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利 润，应相应增加少数股东权益。8抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据 事并会
9、计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数氖 传递、数据计算公式等自动完成事并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的 内部往来、内部投资等的影响，能够能某些报表项目进行必要的抵销处理。编制合并会计报表一般有两种理论可供遵循，即母公司理论和实体理论；有两种 方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。九、合并资产负债表合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据， 在相互抵销以下项 目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。1. 母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所 持有的份额相抵销，有关抵销分
10、录参见本规定中合并利润分配表规定。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以 “合并价差 ”项目在长期投资项目 中单独反映贷方余额时以负数表示。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的 数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。2. 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收 及预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等 项目，贷记应收和预付等项目。对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报 表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券
11、”项目，贷记“长期投资 ”或“短期投资 ”项目。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额， 应当作为合并价差 处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额， 编制抵销分录时， 应当借记“合并价差”项目，贷记 “长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额 低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记 “长期投资 ”项目，贷记“合 并价差”项目。母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的 应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应 当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已
12、抵销 的应收账款计提的坏账准备时，借记 “坏账准备 ”项目，贷记 “管理费用 ”项目。对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备 的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时， 应当借记 “坏账准备 ”项目，贷记“年 初未分配利润 ”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制 抵销分录时，应当借记 “坏账准备”项目，贷记 “管理费用”项目；对于本期内部应收账 款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记 “管理费用 ”项目，贷记 “坏 账准备”项目。3. 存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额， 应当予以抵销， 并以抵销后的数
13、额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。4. 固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当 予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部 分。5. 子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权 益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。6. 所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数 额列示。十、合并损益表 合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销以下项目的基础上， 合并各项目的数额编制。1. 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵
14、销： 1内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部 销售收入的数额， 在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的 数额即出售公司内部销售收入的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记 “营业收入”项目，贷记 “营业成本”项目。2内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项 目中抵销内部销售收入的数额， 在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内 部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额销售商品 公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额 。在合并工作底稿中编制抵销分录时， 借记“营业收入”项目，贷记“存货”项
15、目在合并资产负债表中抵销 和“营业成本 ”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额 确定。销售毛利率=销售收入一销售成本一销售收入x100% 3在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未 实现内部销售的数额进行处理。 4对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理 上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货， 在本期编制合 并会计报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本 期编制合并会计报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润 ”项目，贷记 “营业成本 ”项目。 上期结转存货应当视同本期
