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1、国家开放大学本科毕业论文国家开放大学毕业论文 题目：以桐昆为例浅谈我国上市公司内部控制现状分析专 业 会计学年 级 2015春 学 号 学生姓名 指导教师 论文完成日期 2016 年 10月 目 录一、引言 1二、内部控制的构成要素（一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息与沟通 （五）监控 三、内部控制发展阶段 2（一）内部牵制阶段 （二）内部控制初步形成阶段（三）会计控制和管理控制相结合阶段 （四）内部控制结构阶段（五）内部控制整体框架阶段（六）内部控制整体框架风险管理阶段 桐昆股份简介三、我国上市公司的内部控制现状 2（一）缺乏良好的内部控制环境 3 （二） 上市公司内部
2、监管薄弱 （三） 内部控制体系不完整,控制活动流于形式四、改善上市公司内部控制现状的对策（一）改善上市公司的内部控制环境（二）完善监事会的监督机制和审计委员会制度（三）完善独立董事制度（四）及时反馈和修正内部控制机制，设定合理的内部控制评价指标（五）建立完善的风险评估制度参考文献7 以桐昆股份为例我国上市公司内部控制现状分析 摘要 目前，我国沪深两市上市企业共2593家，而且随着更多IPO的发行，会有越来越多的企业选择上市。企业上市数量的迅猛发展使企业面临着诸多风险,内部控制日益受到人们的重视。2015年股灾爆发后,使得我国构建以风险管理为导向的内部控制成为当务之急。怎样正确引导企业不断完善内
3、部控制,成为我们迫切需要解决的问题。本文以桐昆股份为例对我国企业内部控制中存在的问题进行研究,并提出了加强风险管理,提高内部控制的建议。 关键词 上市公司 内控控制 制度现状 完善财税制度一、 引言 内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，保证财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业风险管理和审计业务中越来越发挥着积极的作用。现代审计也从制度基础审计向风险导向审计发展，作为规避和防范风险的重要手段，对内部控制系统的评审工作已经成为当代宙计持术的重容其石。二、
4、 内部控制的构成要素（一）.控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。 （二）.风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。 （三）.控制活动企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指
5、令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。 （四）信息与沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主
6、要包括：信息系统、沟通。 （五）监控内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。 三、内部控制发展阶段（一）内部牵制阶段内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到20世纪30年代才被提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”，即某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，
7、然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财务收支的目的，这便是典型的内部牵制措施。综观该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为幸要炸制对象。（二）内部控制初步形成阶段20世纪40年代未，内部控制这一概念受到了进一步的重视。为了赋予内部控制一个准确而完整的定义，美国注册会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，于1949年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制订的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准
8、确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”（三）会计控制和管理控制相结合阶段1972年，美国审计准则委员会(ASB)根据证券交易法的思路进行研究和讨论后，在审计准则公告第1号(SAS No1)中，对会计控制和管理控制提出如下定义。 1.内部会计控制会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计淮则或其他有关标难编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间
9、隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。 2.内部管理控制 管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。（四）内部控制结构阶段1988年美国注册会计师协会发布了审计准则公告第55号(SAS N055)，并从1990年1月起取代1972年发布的审计准则公告第1号。该公告首次以内部控制结构(Internal control structure)一词取代了原有的“内部控制”一词，而且公告提出的内部控制内容比以前更为
10、实在，条理更加清楚。该公告指出，“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序所构成的有机整体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。（五）内部控制整体框架阶段美国注册会计师协会于1995年据以发布了审计准则公告第78号(SAS N078)，该公告自1997年1月起取代了审计准则公告第55号。COS0报指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体框架主要由
11、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5项要素构成。这5项要素实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制要素的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息的有效沟通；最后，实施有效的监督可以保障内部控制的实施质量。（六）内部控制整体框架风险管理阶段2004年4月，美在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了企业风险管理框架 (Enterprise Risk Management Framework)。该框架是在1992年COS0的内部控制框架报告的基础上建立起来的，它将企业管理的重心由内部控制转向了风险管理。相
12、对于内部控制框架而言，新的C0SO报告新增加了一个观念即“风险组合观”，一个目标即“战略目标”，两个概念即风险偏好和风险容忍度，以及三个要素即目标制定、事项识别和风险反应。简单地看，相对于内部控制框架而言，新的COS0报告新增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。对应风险管理的需要，新框架还要求企业设立一个新的部门风险管理部。以下以桐昆股份（股票代码601233）为例来具体说明，上市公司内部控制存在的问题。桐昆股份简介桐昆股份有限公司原名“浙江桐昆化纤集团股份有限公司”，于2011年5月18 日在上海证券交易所上市，该公司主要经营各类民用涤纶长丝的生产、销售以及涤纶长丝主要原料之一的PT
13、A（精对苯二甲酸）生产的上市公司。我们将从内部控制的五要素方面，对桐昆股份经营进行分析，发现其内部控制存在的不足，桐昆股份对于我国上市公司在内部控制的很多方面都有警示。四、我国上市公司的内部控制现状随着企业内部控制基本规范的实施，我国上市公司按照规定将其付诸实施，并随着现代公司制度的建立和发展，制定了内部控制手册。但是，内部控制系统并没有真正有效的建立，内部控制手册也没有起到应有的作用，因此桐昆股份内部控制规范实施中，在内控环境、风险控制、内部监督和信息与沟通方面仍然存在一些问题。具体来说存在以下问题。(一) 缺乏良好的内部控制环境 控制环境是一个公司内部控制的基础，没有良好的控制环境，公司的内部控制就很难发挥有效的作用。所以改善上市公司的控制环境对于提高上市公司内部控制的有效性有着非常重要的意义。就我国上市公司目前的控制环境而言，主要存在以下问题：1.缺少企业文化，未形成鲜明的现代企业文化。桐昆股份并没有形成自己的企业文化，即使规定出各种规章制度来，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。事实已经证明，没有自己的企业文化作为支撑
