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1、网络环境下的会计信息系统内部控制目 录摘要1Abstract1一、前言1（一）研究背景及选题意义1（二）国内外研究现状1（三）文章结构与研究方法2二、网络环境下会计信息系统内部控制的理论基础3（一）系统论3（二）控制论4（三）委托代理论5（二）信息论5三、网络环境下的会计信息系统内部控制分析6（一）网络环境下的会计信息系统内部控制的特点6（二）网络环境下的会计信息系统内部控制面临的问题7四、网络环境下加强会计信息系统内部控制的措施8（一）根据网络环境的特点制定新型的内部控制制度8（二）加强会计信息系统的安全建设与管理9（三）建立新的内部审计监督机制10（四）提高会计人员的综合素质10五、结论1
2、1致谢12参考文献13英文文献原文14英文文献译文18网络环境下的会计信息系统内部控制摘要：网络技术的高速发展与广泛应用改变了企业的生存环境与管理理念，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变了企业内部控制的具体内容与表现特征，并导致企业会计信息系统内部控制的内容、方法、手段等发生变化，这些迫使理论界不断研究内部控制。本文以财务内部控制理论为参照，综合运用网络环境下新型管理控制理念和系统论、控制论、信息论等理论，把企业内部控制系统作为一个开放的系统来进行研究。在研究过程中，以国内外先进内控模式为基础，根据内部控制理论最新成果评估自身内部控制建设存在的问题，对传统企业内部控制理论进行
3、了整合和优化，最后在此基础上制定有利于企业发展的现代会计信息系统内部控制措施。关键词：网络环境 会计信息系统 内部控制The Internal Control of Accounting Information System under Network EnvironmentAbstract: The development of network technology that changed the living environment and managing idea of the enterprises and broadened their business administrati
4、on range and content. All of them changed the contents and performance characteristics of controlling essential factors in the inside of enterprises, which lead to perfecting the internal control of accounting information system under network environment. This paper uses modern financial theory, sys
5、tem theory, control theory, network structure theory and network technology to investigation and study the internal control. The purpose of the article is to illustrate that what is the effective way for the enterprises to evaluate the focal aspects of their internal control under network environmen
6、t and how to construct the systems of internal control of accounting information system under network environment which is beneficial to the enterprises themselves. It is the innovation of the article to point out the colleges should enforce the requirements of training for the network financial and
7、 internal control talents and to put forward the plan of training and system of course offered.Key words: network environment accounting information systems internal control一、 前言（一）研究背景及选题意义20世纪90年代以来，网络信息技术不断推广深入，对社会的各行各业产生了巨大的影响，不可避免也给会计工作带来了巨大的机遇和挑战。在网络环境下，企业的生存环境、经营方式和管理模式发生了很大的变化，会计系统由计算机、网络技术等
8、新型的工具代替了传统的纸张、笔墨和算盘，这种转换不仅仅是简单的工具改变，更重要的是对传统会计理论与方法的冲击。传统的会计核算环境如核算方式、工具、业务流程等发生了巨大的变化，单纯依赖传统的会计控制已难以应对企业面对的市场风险，原有的内部控制形式满足不了新的环境需求。会计控制必须向风险控制发展，设计形成新的网络环境下会计信息系统内部控制体系；各部门之间的内控要求也有待进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和信息交流与沟通提供平台。另外，会计信息系统内部控制的好坏，将会直接影响企业的营运与发展。同时，系统的透明度较高，而会计数据的安全性、保密性等控制对企业变得更为重要。网络一体化增强了对内部控制依
9、赖性等等，使许多传统和管理控制方式失去了效用，需要建立一套适合网络环境的会计信息系统内部控制体系。计算机产生的大量会计信息只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性，也只有在样的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。因此，深入地研究网络环境下企业内部控制的理论、方法并加以应用，将是一件很有意义和颇具现实价值的工作。本文就是基于这个目的研究网络环境下会计信息系统的内部控制。（二）国内外研究现状国内学者对现阶段我国内部控制制度的研究主要包括：朱荣恩教授认为内部控制的目标包括：保护财产安全；保证会计计录真实、合法、完整；及时提供可靠的财务信息；降低和转移风险；预防、查核和纠正错误和弊端，提高经
10、营效率；遵循法律、规章和各项管理作业规定；减少不必要的成本、费用，以求盈利；贯彻企业经营方针，认真履行职责。刘明辉教授提出内部的整体框架由四个部分构成：一，企业治理控制；二，企业管理控制；三，信息管理系统；四，企业文化。李立志指出：会计信息系统内部控制是指对于会计工作组织或业务实施等方面所导致的会计信息失真、不合理、不合法等一系列的控制问题。徐广成首先分析了互联网对会计信息系统内部控制的影响，提出网络环境下会计信息系统所面临的风险：物理风险、保密性和完整性被破坏的风险、系统运行风险和会计信息失真风险等。创新性地提出了网络环境下会计信息系统的内部控制制度：制定和完善计算机会计信息系统相应的组织与
11、管理控制、建立网络安全控制制度、完善网络环境下计算机信息系统的一般控制与总体控制制度。国外对内部控制制度的研究有：COSO委员会在1992年报告的基础上结合萨班斯奥克斯利法案发布了企业风险管理整合框架报告，将内部控制上升到全面风险管理的高度来认识。基于这一认识，COSO提出了八要素理论：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控，即将风险评估细分为目标设定、事项识别、风险评估和风险应对。根据这项研究报告，内部控制的目标、要素与组织层级之间形成了一个相互作用、紧密相连的有机统一体系；同时，对内部控制要素的进一步细分和充实，使内部控制与风险管理日益融合，拓展了内部
12、控制的内涵和外延。本框架使董事会在企业风险管理方面扮演更加重要的角色负总体责任，并且要求其变得更加警惕，企业风险管理的成功与否在很大程度上依赖于董事会。通过以上综述，可以发现目前企业信息化中的内部会计控制手段落后，理论认识没有创新，跟不上时代变化的要求。（三）文章结构与研究方法本文论述网络环境下会计信息系统内部控制，分为四部分。第一部分是对论文写作目的、现实意义、对所研究问题的认识等内容进行论述。第二部分阐述了企业会计信息系统内部控制的基本理论基础，从系统论、控制论、委托代理理论和信息论的角度说明了其对内部控制应用价值的影响。第三部分主要是对网络环境下的会计信息系统内部控制的特点和面临的问题的
13、论述。第四部分是根据网络环境下的会计信息系统内部控制的特点和面临的问题提出的加强内部控制的措施。本文以财务内部控制理论为参照，综合运用网络环境下新型管理控制理念和系统论、控制论、信息论等理论，把企业内部控制系统作为一个开放的系统来进行研究。在研究过程中，以国内外先进内控模式为基础，根据内部控制理论最新成果评估自身内部控制建设存在的问题，对传统企业内部控制理论进行了整合和优化，最后在此基础上制定有利于企业发展的现代会计信息系统内部控制措施。在网络环境下，一些传统的内部控制方式都被计算机轻而易举地替代，但任何先进手段都是被人所指挥、所掌握，一些传统的企业内部会计控制制度仍有自身生存和发展的空间，要
14、把新旧内部控制手段有效地结合起来，使其在网络环境这个新型的环境下及时、高效地发挥作用。二、 网络环境下会计信息系统内部控制的理论基础广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业管理层用来授权与指挥进行采购、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制既适用于利用手工操作会计的单位，也
15、适用于网络环境利用计算机系统操作会计的单位。内部控制的理论基础主要有以下几种：（一）系统论系统是由相互联系、相互作用的诸要素组成的具有特定功能的有机整体。美国管理会计协会将内部控制定义为：“他是一个整体系统，由管理者建立的旨在以一种有序和有效的方式处理公司的业务，确保其与管理政策和规章相一致，保护资产和会计记录的完整性和正确性。” American Institute. If Certified Public Accountants Codification of Statements on auditing standardsAICPA,1994,(6):5660系统论的基本观点有：系统是由
16、若干个相互联系、相互作用的要素所构成的具有特定功能的有机整体。系统内部的各要素应有序地组织在一起，形成系统的结构。每个系统都有特定的功能和既定的目标，目标决定系统运行的方向，系统的整体功能和综合行为都是为了实现系统的目标。任何一个系统，不论它的要素有多少，其结构如何，归根到底都是物质、能量和信息三大基本要素相互作用的产物。系统论强调整体与局部、局部与局部、整体与外部环境之间的有机联系。内部控制系统与其他系统一样具有整体性、相关性、目的性、层次性、环境适应性、动态性的特征。（二）控制论一切控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。从控制论角度，企业内部控制具体表现
